Неисполнение обязанностей налогового агента по статье 199.1 УК РФ

Статья 199.1 наказывает не за то, что компания не заплатила свои налоги, а за то, что она не отдала чужие. Налоговый агент удерживает налог из денег работника или контрагента и должен перечислить его в бюджет. Если он оставил эти деньги себе или пустил их в оборот ради собственной выгоды, начинается уголовное дело.

Что делать, если вас обвиняют по статье 199.1 УК РФ

Дела о налоговых преступлениях приходят из материалов налоговой проверки, и к моменту первого допроса у следствия уже собран расчёт недоимки. Спорить с ним на ходу бесполезно: адвокат по уголовным делам поднимет акт проверки, проверит, из чего сложилась сумма, и объяснит, на какой признак состава бьёт защита.

Что такое неисполнение обязанностей налогового агента

Налоговый агент — это посредник между бюджетом и налогоплательщиком. Работодатель выплачивает зарплату и одновременно удерживает из неё налог на доходы физических лиц. Арендатор государственного имущества удерживает налог на добавленную стоимость из арендной платы. Российская компания, платящая иностранному партнёру, удерживает налог с его дохода. Во всех случаях деньги в бюджет отправляет не тот, кто налог заработал, а тот, кто его выплачивает.

Обязанность агента состоит из трёх шагов: исчислить налог, удержать его у налогоплательщика и перечислить в бюджет. Статья 199.1 наказывает неисполнение любого из этих трёх действий. Не посчитал, посчитал и не удержал, удержал и не перевёл: уголовная норма закрывает все три варианта.

Самая частая фактическая картина выглядит так. Компания начисляет зарплату, показывает в отчётности удержанный налог на доходы физических лиц, но в бюджет его не отправляет. Деньги уходят на закупку товара, на погашение кредита, на выплаты по другим договорам. Формально они у организации есть, отчётность честная, а бюджет пуст.

Отвечает по этой статье не организация, а человек. Чаще всего отвечает генеральный директор, реже главный бухгалтер, если он самостоятельно распоряжался деньгами, и индивидуальный предприниматель, когда агентом выступает он сам. Ответственность несёт тот, на ком лежала обязанность перечислить налог и кто фактически решал, куда уходят деньги.

Кто признаётся налоговым агентом и по каким налогам

Уголовная норма сама не объясняет, кто такой налоговый агент, и отсылает к налоговому законодательству. Определение стоит в статье 24 Налогового кодекса: налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему. Там же перечислены их обязанности, включая обязанность сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог.

• Налог на доходы физических лиц Основной случай на практике. По статье 226 Налогового кодекса организации, предприниматели, нотариусы и адвокаты, от которых человек получил доход, обязаны исчислить, удержать и уплатить налог. Именно неперечисленный налог с зарплаты чаще всего и становится предметом дела по статье 199.1 УК РФ.
• Налог на добавленную стоимость Статья 161 Налогового кодекса описывает случаи, когда базу определяет налоговый агент: аренда государственного и муниципального имущества, покупка товаров и услуг у иностранного лица, не состоящего на учёте в российской инспекции, реализация конфискованного имущества.
• Налог на прибыль с доходов иностранной организации Статья 310 Налогового кодекса возлагает исчисление и удержание налога на российскую компанию, которая выплачивает иностранной организации дивиденды, проценты, роялти и другие доходы от источников в России.

Важно не путать уголовную статью с налоговым штрафом. За само по себе неудержание или неперечисление налога агентом отвечает статья 123 Налогового кодекса, и это денежный штраф для организации. Уголовное дело появляется только тогда, когда к неперечислению добавились крупный размер и личный интерес.

Личный интерес как обязательный признак статьи 199.1 УК РФ

Слова «в личных интересах» стоят прямо в тексте нормы, и это не украшение. Личный интерес — это конструктивный признак состава. Нет личного интереса, нет и преступления, сколько бы миллионов ни висело на компании. Дело в такой ситуации должно закончиться налоговым штрафом и взысканием недоимки, а не приговором.

Суды понимают личный интерес шире, чем прямое присвоение денег. К нему относят стремление извлечь выгоду имущественного характера: получить премию, привязанную к финансовому результату, сохранить за собой должность, вывести деньги в подконтрольную фирму. Относят и выгоду неимущественную: карьеризм, желание приукрасить показатели, поддержать репутацию успешного руководителя.

Обратная сторона тоже устоялась. Если директор пустил удержанный налог на выплату зарплаты, на расчёты с поставщиками или на аварийный ремонт, чтобы предприятие не встало, суды в таком поведении личного интереса обычно не видят. Это хозяйственное решение в интересах организации, пусть и неправильное с точки зрения налогового закона.

Отсюда главная линия защиты по этой статье. Она строится не вокруг суммы, а вокруг мотива: куда именно ушли деньги, кто принимал решение, была ли у руководителя личная выгода. Платёжные поручения, протоколы совещаний, переписка с банком и графики платежей здесь важнее, чем спор о доначислении.

Вызвали на допрос по налоговому делу?

Юрист разберёт материалы проверки и объяснит, на чём держится обвинение и что говорить нельзя.

Задать вопрос юристу

Полина Недашковскаяюрист Амулекс

Крупный и особо крупный размер по статье 199.1 УК РФ

Размер считается по примечанию 1 к самой статье, а не по общим правилам кодекса. Норма говорит о сумме налогов и (или) сборов за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Это значит, что следствие берёт любые три подряд идущих финансовых года и складывает всё, что за них не перечислено.

• Крупный размер Сумма налогов и сборов, превышающая за период в пределах трёх финансовых лет подряд 18 750 000 рублей. Это часть 1 статьи 199.1 УК РФ.
• Особо крупный размер Сумма налогов и сборов, превышающая за период в пределах трёх финансовых лет подряд 56 250 000 рублей. Это часть 2 статьи 199.1 УК РФ.
• Сумма ниже порога Уголовного состава нет. Остаются налоговый штраф по статье 123 Налогового кодекса, пени и взыскание недоимки, но не приговор.

Пороги статьи 199.1 совпадают с порогами статьи 199, но считаются по своей базе. В расчёт идут только те налоги и сборы, которые человек должен был исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить как агент. Собственные налоги организации в эту сумму не входят, они относятся к статье 199.

Три финансовых года — это верхняя граница периода, а не обязательное условие. Порог можно перешагнуть и за один год, если сумма достаточно велика. Норма лишь запрещает складывать недоимку за более длинный отрезок.

Какое наказание грозит по статье 199.1 УК РФ

Частей у статьи две, и различает их только размер. Ни группы лиц, ни особого положения виновного норма не выделяет. Наказания в обеих частях суд выбирает из списка, одно вместо другого.

К принудительным работам и к лишению свободы норма добавляет запрет занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет. В обеих частях он записан с оговоркой «или без такового», то есть назначить его суд вправе, но не обязан. Для директора этот запрет часто болезненнее самого срока: он закрывает дорогу к руководящим постам, и снять его можно только через обжалование решения суда.

К штрафу и аресту дополнительное наказание не привязано. Штраф в размере заработной платы или иного дохода суд считает по фактическим доходам осуждённого за период, названный в норме.

Арест в санкции назван, но назначить его суд не может: этот вид наказания в действие не введён. Статья 4 Федерального закона от 13 июня 1996 года № 64-ФЗ «О введении в действие Уголовного кодекса Российской Федерации» отложила арест до отдельного федерального закона, и он до сих пор не принят.

Категория преступления и срок давности по статье 199.1 УК РФ

Категорию определяет статья 15 УК РФ по верхней планке лишения свободы. Два года по части 1 дают преступление небольшой тяжести. Пять лет по части 2 переводят деяние в среднюю тяжесть.

От категории считается срок давности по статье 78 УК РФ. По части 1 он равен двум годам со дня совершения деяния, по части 2 шести годам со дня совершения деяния. Течение срока приостанавливается, если человек уклоняется от следствия или суда, и возобновляется с момента задержания или явки с повинной.

Днём совершения преступления по этой статье считается день, когда истёк срок перечисления налога, а деньги в бюджет не поступили. Для налога на доходы физических лиц таких дней в году много, и по каждому эпизоду срок течёт со своей даты.

Освобождение от уголовной ответственности по статье 199.1 УК РФ

У статьи есть собственное примечание 2, и оно работает как самостоятельное основание. Человек, впервые совершивший преступление по этой статье, освобождается от уголовной ответственности при полном расчёте с бюджетом. Он сам либо организация должны перечислить суммы неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и сборов, соответствующие пени, а также штраф в порядке и размере по Налоговому кодексу.

1. Преступление совершено впервыеТребование прямо стоит в примечании. Ранее не судимый за такое же деяние человек условие выполняет; тот, кто уже привлекался по налоговой статье, на примечание опереться не может.
2. Уплачено всё и полностьюНорма говорит о полном перечислении. Частичное погашение освобождения не даёт, оно останется лишь смягчающим обстоятельством. В сумму входят недоимка, пени и налоговый штраф.
3. Платит либо человек, либо организацияПримечание прямо допускает оба варианта: деньги может внести сам обвиняемый или компания, не исполнившая обязанности налогового агента. Источник средств значения не имеет.
4. Работает и статья 76.1 УК РФЧасть 1 статьи 76.1 УК РФ называет статьи 198 — 199.1, 199.3 и 199.4. Статья 199.1 в этот перечень входит, поэтому освобождение возможно и по общей норме, если ущерб бюджетной системе возмещён в полном объёме.

Заплатить лучше до того, как дело дойдёт до суда. Само по себе возмещение не закрывает дело автоматически: решение о прекращении принимает следователь с согласия руководителя следственного органа либо суд, и оформить его нужно процессуально.

Чем статья 199.1 УК РФ отличается от статей 199, 199.2 и 160

1. Статья 199 УК РФ об уклонении организации от уплаты налоговГраница проходит по тому, чей налог не уплачен. Статья 199 работает, когда организация не платит собственные налоги, сборы и страховые взносы, скрывая их путём непредставления отчётности или включения в неё заведомо ложных сведений. Статья 199.1 работает, когда налог чужой: он должен был быть удержан у работника или у контрагента. Пороги у обеих статей одинаковые, а вот способ и предмет разные, и личный интерес нужен только в статье 199.1.
2. Статья 199.2 УК РФ о сокрытии имуществаЭта норма вступает в дело позже. Она наказывает сокрытие денег и имущества, за счёт которых должно производиться взыскание уже выявленной недоимки. Пока недоимку никто не взыскивает, статьи 199.2 нет. Если руководитель сначала не перечислил налог, а потом стал уводить активы от инкассо, возможна совокупность двух статей.
3. Статья 160 УК РФ о присвоении и растратеСуды разграничивают составы по тому, что стало с деньгами. Если удержанные суммы просто не дошли до бюджета и остались в обороте компании, это статья 199.1. Если руководитель обратил их в свою пользу, распорядился ими как своими, содеянное оценивают дополнительно как хищение вверенного имущества. Такой подход сложился в практике, а не записан в самих статьях.
4. Статья 198 УК РФ об уклонении физического лицаЭта статья про собственные налоги человека или предпринимателя, и пороги у неё ниже: крупный размер начинается с суммы свыше 2 700 000 рублей. Предприниматель может оказаться субъектом обеих норм сразу, но по разным основаниям: по статье 198 за свои налоги, по статье 199.1 за налоги, удержанные у своих работников.

Кто расследует дела по статье 199.1 УК РФ и какой суд их рассматривает

Предварительное следствие по статьям 198 — 199.4 ведут следователи Следственного комитета. Это прямо записано в подпункте «а» пункта 1 части 2 статьи 151 УПК РФ. В перечне дознания в пункте 1 части 3 статьи 150 УПК РФ налоговых статей нет, поэтому материал идёт к следователю; дознание по ним возможно лишь по письменному указанию прокурора в порядке пункта 2 той же части.

Рассматривает дело районный суд. Часть 1 статьи 31 УПК РФ отдаёт мировому судье дела с наказанием до трёх лет лишения свободы, но часть 1 статьи 199.1 прямо исключена из этого перечня. Часть 2 не подсудна мировому судье и по общему правилу, поскольку санкция там доходит до пяти лет.

Поводом для дела обычно становятся материалы налоговой проверки. Инспекция выставляет требование, ждёт исполнения и, если недоимка не погашена, направляет материалы следователю. Отсюда простое практическое следствие: спорить о сумме нужно ещё на стадии возражений на акт проверки, пока речь идёт о налоговом споре, а не об уголовном деле, и на этой стадии выручает адвокат по налоговым спорам.

• Жалобу на действия следователя подают руководителю следственного органа или прокурору по статье 124 УПК РФ, срок рассмотрения 3 суток, в исключительных случаях до 10 суток
• Отказ в возбуждении дела, прекращение дела и другие решения обжалуются в районный суд по статье 125 УПК РФ
• Заявитель должен быть незамедлительно уведомлён о решении по жалобе и о дальнейшем порядке его обжалования
• Защитника можно пригласить с момента первого допроса, а по возможности до него

Что делать руководителю при проверке по статье 199.1 УК РФ

Образцы документов по делам о неисполнении обязанностей налогового агента

Часто задаваемые вопросы

Опытный адвокат по уголовным делам

Проведёт консультацию и защитит ваши интересы.

Получить консультацию

Полина Недашковскаяюрист Амулекс