Договоры на бухгалтерские услуги

Организация вправе передать ведение бухгалтерского учёта по договору сторонней компании или частному специалисту (часть 3 статьи 7 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

• Бухгалтерская компания: специализированная организация, которая ведёт учёт клиентов силами своих сотрудников и отвечает за результат по договору.
• ИП или частный бухгалтер: работает по гражданско-правовому договору, налоги со своего дохода платит сам в рамках выбранного режима.
• Особые случаи: для отдельных организаций, например публичных акционерных обществ, страховых компаний и негосударственных пенсионных фондов, закон предъявляет требования к образованию и стажу лица, которое ведёт учёт (части 4 и 6 статьи 7 закона № 402-ФЗ).

Аудит стоит особняком: это отдельно регулируемая деятельность, ей вправе заниматься только аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, состоящие в саморегулируемой организации аудиторов (закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Да. Бухгалтерские услуги не входят в перечень лицензируемых видов деятельности, лицензия и членство в саморегулируемой организации для них не требуются.

• Обычное бухобслуживание: вести учёт, составлять отчётность, рассчитывать зарплату и налоги можно без лицензии и СРО, достаточно договора.
• Аудит: исключение: аудиторскую деятельность вправе вести только аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, состоящие в СРО аудиторов, а обязательный аудит проводят только аудиторские организации (статьи 3, 4 и 5 закона № 307-ФЗ).
• Квалификация: для обслуживания отдельных категорий организаций закон требует профильное образование и стаж (части 4 и 6 статьи 7 закона № 402-ФЗ), в остальных случаях требования к исполнителю определяет сам заказчик в договоре.

Раз государство квалификацию рядового бухгалтера не проверяет, гарантии стоит закрепить договором: перечень услуг, сроки, ответственность за ошибки и обязанность исполнителя возместить причинённые убытки.

Состав услуг определяется договором: это может быть полное ведение учёта или отдельные участки.

• Бухгалтерский учёт: обработка первичных документов, ведение регистров, составление бухгалтерской отчётности.
• Налоговый блок: расчёт налогов и страховых взносов, подготовка и сдача деклараций, ответы на требования налоговой инспекции.
• Зарплата и кадры: расчёт заработной платы, НДФЛ и взносов, отчётность по сотрудникам, кадровое сопровождение.

Точный перечень услуг и есть предмет договора, его существенное условие. Обычно его выносят в приложение или спецификацию, а всё, что в перечень не вошло, оплачивается отдельно по согласованным расценкам.

К договору применяются правила о возмездном оказании услуг (глава 39 ГК РФ), а существенное условие одно: предмет.

• Предмет и порядок работы: перечень услуг и участков учёта, сроки выполнения регулярных операций, порядок и сроки передачи первичных документов исполнителю.
• Цена и приёмка: стоимость или тариф, порядок оплаты, ежемесячный акт об оказании услуг, который нужен и для бухгалтерского учёта самого заказчика.
• Ответственность и конфиденциальность: обязанность исполнителя возместить убытки, если штраф или пени начислены из-за его ошибок, режим конфиденциальности и условия обработки персональных данных сотрудников заказчика.

Учтите: административную и налоговую ответственность перед государством несёт сам налогоплательщик, переложить её на аутсорсера договором нельзя. Договор лишь позволяет затем взыскать уплаченные суммы с исполнителя как убытки (статьи 15 и 393 ГК РФ), поэтому раздел об ответственности здесь ключевой.

Формально разовую консультацию можно оказать и без письменного договора, но для ведения учёта клиента договор необходим.

• Требование закона: возложить ведение бухгалтерского учёта на стороннюю организацию или специалиста можно только по договору об оказании услуг (часть 3 статьи 7 закона № 402-ФЗ).
• Риски исполнителя: без договора сложно доказать согласованный объём работ и взыскать оплату, а спор о качестве услуг превращается в спор о том, что вообще было обещано.
• Риски заказчика: расходы без подтверждающих документов налоговая не примет (статья 252 НК РФ), а взыскать убытки за ошибки бухгалтера без зафиксированных обязанностей практически невозможно.

Поэтому договор с приложением, где расписан перечень услуг и порядок передачи документов, нужен обеим сторонам: исполнителю он гарантирует оплату, заказчику даёт основание для претензий.

Да. Индивидуальный предприниматель вправе вести бухгалтерский учёт клиентов по договору, лицензия для этого не нужна.

• Налоги: ИП платит налоги со своего дохода сам в рамках выбранного режима, заказчик не удерживает НДФЛ и не начисляет страховые взносы.
• Что указать в договоре: ОГРНИП, применяемую систему налогообложения, обязанность выставлять акты и заверение о сохранении статуса предпринимателя.
• Ограничение по аудиту: ИП может стать индивидуальным аудитором только при членстве в СРО аудиторов, а обязательный аудит вправе проводить только аудиторские организации (закон № 307-ФЗ).

Если тот же специалист раньше работал у заказчика в штате, а теперь оформлен как ИП с теми же обязанностями и графиком, есть риск переквалификации отношений в трудовые со всеми доначислениями (статья 19.1 ТК РФ).

Да. Бухгалтерские и консультационные услуги не входят в перечень запрещённых для налога на профессиональный доход, поэтому бухгалтер-фрилансер может работать как самозанятый.

• Ограничения режима: НПД нельзя применять к услугам для своего нынешнего работодателя, а также для бывшего, если с увольнения прошло менее двух лет (закон № 422-ФЗ).
• Лимит дохода: при превышении установленного законом годового лимита дохода право на НПД утрачивается, и налогообложение выплат для заказчика меняется.
• Что указать в договоре: статус плательщика НПД, обязанность выдавать чек на каждую оплату и незамедлительно сообщать об утрате статуса.

Чек самозанятого заменяет заказчику акт для подтверждения расходов, но акт об оказании услуг всё равно удобно подписывать: он фиксирует состав и период услуг, что важно при споре.

Бухгалтерское сопровождение работает в абонентском формате: исполнитель в течение срока действия договора регулярно ведёт учёт заказчика за фиксированную плату.

• Базовый объём: обработка первичных документов, ведение учёта, расчёт налогов и взносов, подготовка и сдача отчётности, расчёт зарплаты.
• Тарифный план: объём обычно ограничен числом операций и сотрудников, услуги сверх тарифа, например восстановление учёта или сопровождение проверки, оплачиваются отдельно.
• Абонентская модель: к такому договору применяются правила об абонентском договоре: платежи вносятся независимо от того, сколько услуг фактически затребовано в конкретном месяце (статья 429.4 ГК РФ).

В договоре сопровождения важно развести зоны ответственности: заказчик отвечает за полноту и своевременность передачи первичных документов, исполнитель за правильность учёта и соблюдение сроков отчётности.

Это договор, по которому аудиторская организация или индивидуальный аудитор проводит независимую проверку бухгалтерской отчётности заказчика и выражает мнение о её достоверности (закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

• Исполнитель: только аудиторская организация или индивидуальный аудитор, состоящие в саморегулируемой организации аудиторов. Обычная бухгалтерская фирма аудит проводить не вправе.
• Предмет и результат: проверка отчётности за согласованный период и аудиторское заключение, которое передаётся заказчику в установленный договором срок.
• Особые условия: независимость аудитора от заказчика, аудиторская тайна, порядок доступа к документам и информационным системам, этапы и сроки проверки.

К договору применяются правила о возмездном оказании услуг (глава 39 ГК РФ), но требования к исполнителю, независимости и заключению установлены специальным законом, поэтому договор на аудит заметно отличается от договора на обычное бухобслуживание.

Случаи обязательного аудита установлены статьёй 5 закона № 307-ФЗ и другими федеральными законами.

• По финансовым показателям: организации с доходом свыше 800 миллионов рублей или суммой активов баланса свыше 400 миллионов рублей за год, предшествующий отчётному.
• По статусу и виду деятельности: публичные акционерные общества, банки, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды и ряд других организаций.
• Кто проводит: обязательный аудит проводят только аудиторские организации, аудиторское заключение представляется в налоговый орган и попадает в государственный информационный ресурс бухгалтерской отчётности вместе с самой отчётностью (статья 18 закона № 402-ФЗ).

Если компания под критерии не подпадает, она вправе заказать инициативный аудит: его нередко требуют банки, инвесторы или участники общества перед крупной сделкой. Договор при этом заключается по тем же правилам.