Минфин России в письме от 28 апреля 2026 № 03-03-08/35526 разъяснил порядок учета остаточной стоимости амортизируемого имущества при распределении налога на прибыль между головной организацией и обособленными подразделениями по правилам п. 2 ст. 288 НК РФ.
Напомним, по п. 2 ст. 288 НК РФ авансовые платежи и суммы налога, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ, уплачиваются по месту нахождения организации и каждого ее обособленного подразделения. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая удельных весов: ССЧ работников (или расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего ОП в показателях по налогоплательщику в целом.
- Если имущество фактически используется для получения дохода в конкретном ОП — его остаточная стоимость учитывается при расчете доли этого ОП, вне зависимости от того, на чьем балансе объект числится.
- Если имущество используется несколькими подразделениями и однозначно определить место фактического использования нельзя, то учитывайте объект у ОП, по месту фактического нахождения имущества. Если по месту нахождения имущества нет стационарных рабочих мест и не зарегистрировано ОП, учитывать следует у ОП, расположенного в том же субъекте РФ, где фактически находится имущество.
- Если невозможно определить фактическое местонахождение (например, транспорт, используемый в разных субъектах РФ), либо имущество находится в субъекте, где у организации нет ОП, остаточную стоимость учитывают при расчете удельного веса у головной организации.
Кого касается: организации с обособленными подразделениями, компании с имуществом, задействованным в деятельности в разных субъектах РФ, в том числе с мобильными активами (транспорт и т.п.).
| Ситуация | Где учитывать остаточную стоимость | Комментарий |
|---|---|---|
| Имущество фактически используется для получения дохода в конкретном ОП | В этом ОП | Не важно, на чьем балансе объект отражен |
| Имущество используется несколькими подразделениями; определить «пользователя» нельзя, но известно фактическое местонахождение | В ОП по месту фактического нахождения имущества | Если на месте нет рабочих мест и ОП — см. следующую строку |
| По месту нахождения имущества нет стационарных рабочих мест и не зарегистрировано ОП | В ОП, находящемся в том же субъекте РФ | Привязка к субъекту РФ, где фактически находится объект |
| Невозможно установить фактическое местонахождение (например, транспорт, работающий в разных субъектах) | У головной организации | Отражается при расчете удельного веса головного офиса |
| Имущество находится в субъекте РФ, где у организации нет ОП | У головной организации | Применяется, если в субъекте отсутствуют ОП компании |
Что это означает на практике
- Приоритизируйте фактическое использование и фактическое местонахождение имущества при определении удельного веса остаточной стоимости для ОП.
- Если объект «путешествует» между субъектами или невозможно определить его местоположение — относите остаточную стоимость на головную организацию.
- Балансовая принадлежность объекта не влияет на распределение остаточной стоимости между ОП.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Имущество числится на балансе головной, но работает в ОП. Где учитывать? | Учитывайте остаточную стоимость в ОП, где объект фактически используется, баланс значения не имеет. |
| Объект используют несколько ОП, а «основного» пользователя нет. Что делать? | Ориентируйтесь на фактическое местонахождение. Если на месте нет рабочих мест и ОП — учитывайте в ОП того же субъекта РФ. |
| Транспорт работает в разных регионах, место определить нельзя | Остаточную стоимость включайте в удельный вес головной организации. |
| Имущество в субъекте без наших ОП | Учитывайте у головной организации. |
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, п. 2 ст. 288.
- Письмо Минфина России от 28 апреля 2026 № 03-03-08/35526.
