Уклонение физического лица от уплаты налогов по статье 198 УК РФ

Статья 198 наказывает не долг перед бюджетом, а обман бюджета. Уголовное дело появляется только там, где декларацию не сдали или вписали в неё заведомо ложные сведения, и только если недоплата дошла до крупного размера. Всё, что ниже порога, остаётся налоговым спором с пенями и штрафом, без приговора и судимости.

Что делать, если вас обвиняют по статье 198 УК РФ

Материалы проверки ушли следователям или вас уже вызвали на допрос? Разбираться в одиночку рискованно: адвокат по уголовным делам изучит расчёт недоимки, проверит период и объяснит, что говорить и чего делать нельзя.

Что такое уклонение физического лица от уплаты налогов по статье 198 УК РФ

Норма описывает ровно два способа. Первый: человек не сдал налоговую декларацию, расчёт или иные документы, которые он обязан представить по налоговому законодательству. Второй: документы он сдал, но вписал в них заведомо ложные сведения.

Третьего способа в статье нет. Если декларация сдана честно, а денег на уплату не нашлось, уголовного состава не будет вообще. Такой долг взыскивают через требование, решение инспекции и приставов, и заканчивается это пенями, а не приговором.

Речь идёт не только о налогах. Статья прямо называет сборы и страховые взносы, а примечание 1 объясняет, кто такой плательщик взносов среди физических лиц. Это индивидуальные предприниматели, а также люди без статуса предпринимателя, которые платят вознаграждения другим и обязаны платить за них взносы.

Типичные истории здесь бытовые. Сдача нескольких квартир без деклараций годами, продажа недвижимости с занижением цены в договоре, доход от иностранных площадок, вычеты по несуществующим расходам. Уголовной такая история становится не сама по себе, а когда набирается сумма.

Какая сумма считается крупным и особо крупным размером по статье 198 УК РФ

• Крупный размер Сумма налогов, сборов и страховых взносов свыше 2 700 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд. С этой планки начинается часть 1 статьи, и ровно она отделяет налоговый спор от уголовного дела.
• Особо крупный размер Сумма свыше 13 500 000 рублей за тот же период в пределах трёх финансовых лет подряд. С неё работает часть 2 статьи, где верхняя планка наказания поднимается до трёх лет лишения свободы.
• Период в пределах трёх финансовых лет подряд Складывать можно только годы, идущие один за другим, и не больше трёх. Это не «любые три года из десяти»: разрыв в череде лет ломает расчёт, и суммы за разные периоды в один размер не собираются.

Обе цифры записаны в примечании 2 к самой статье 198, а не в общем примечании главы. Поэтому пороги для физического лица и для организации разные, и подставлять сюда цифры из статьи 199 нельзя.

Считается именно неуплаченная сумма обязательных платежей, а не оборот и не стоимость проданного имущества. Пени и штрафы налогового органа в размер по уголовной статье не входят, хотя платить их всё равно придётся, и разобраться в расчёте помогает консультация юриста по налогам.

Кто отвечает по статье 198 УК РФ

1. Обычный гражданинЧеловек, который получил доход и обязан сам его задекларировать: от продажи имущества, от сдачи жилья, от работы без оформления, от операций за рубежом.
2. Индивидуальный предпринимательОтвечает по этой же статье и за свои налоги, и за страховые взносы. Статья 199 к нему не применяется: она написана про организации.
3. Адвокат и нотариус частной практикиВерховный Суд относит их к субъектам статьи 198 наравне с предпринимателями. Обязанность исчислить и заплатить налог лежит на самом человеке.
4. Тот, кто платит другим людямФизическое лицо без статуса предпринимателя, которое выплачивает вознаграждения другим и обязано платить за них страховые взносы. Примечание 1 прямо называет его плательщиком взносов.

Возраст ответственности здесь общий, шестнадцать лет. В перечень статьи 20 УК РФ, где ответственность наступает с четырнадцати, налоговые составы не входят.

Пришло требование инспекции на крупную сумму?

Юрист разберёт расчёт недоимки и объяснит, где проходит граница между налоговым спором и уголовным делом.

Задать вопрос юристу

Полина Недашковскаяюрист Амулекс

Наказание по части 1 и части 2 статьи 198 УК РФ

• Часть 1 статьи 198 УК РФ Штраф от ста тысяч до трёхсот тысяч рублей либо в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет. Вместо штрафа суд вправе назначить принудительные работы до одного года, арест до шести месяцев или лишение свободы до одного года.
• Часть 2 статьи 198 УК РФ Работает при особо крупном размере. Штраф от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей либо доход осуждённого за период от восемнадцати месяцев до трёх лет, принудительные работы до трёх лет или лишение свободы на тот же срок.

Арест в санкции назван, но назначить его суд не может: этот вид наказания в действие не введён. Статья 4 Федерального закона от 13 июня 1996 года № 64-ФЗ «О введении в действие Уголовного кодекса Российской Федерации» отложила арест до отдельного федерального закона, и он до сих пор не принят.

Дополнительных наказаний вроде запрета занимать должности статья 198 не предусматривает, в отличие от статьи 199. Зато рядом с приговором всегда идёт гражданский иск о взыскании самой недоимки, и его сумма обычно больше любого штрафа.

Верхние планки в один год и в три года относят обе части к преступлениям небольшой тяжести по статье 15 УК РФ. Средней тяжести здесь нет ни по одной части, и это влияет и на давность, и на реальную вероятность лишения свободы.

Когда преступление по статье 198 УК РФ считается оконченным

Верховный Суд разъяснил, что моментом окончания налогового преступления считается фактическая неуплата налога, сбора или страхового взноса в срок, установленный налоговым законодательством. Не день подачи ложной декларации и не день налоговой проверки.

Отсюда практический вывод. Пока срок уплаты не наступил, человек вправе всё исправить: подать уточнённую декларацию и заплатить. Состава преступления в этом случае не возникает вообще, потому что окончание просто не наступило.

От этой же даты считается срок давности. Поэтому по каждому эпизоду защита первым делом выясняет, какой день закон называет крайним сроком уплаты, и уже от него ведёт отсчёт.

Освобождение от ответственности по примечанию 3 к статье 198 УК РФ

Примечание 3 даёт полный выход из дела. Лицо, впервые совершившее преступление по статье 198, освобождается от уголовной ответственности, если полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в порядке и размере, определяемых по Налоговому кодексу РФ.

То же самое повторяет часть 1 статьи 76.1 УК РФ для всей группы налоговых составов. А процессуальную сторону закрывает статья 28.1 УПК РФ: суд и следователь с согласия руководителя следственного органа прекращают преследование, когда ущерб бюджетной системе возмещён полностью.

Слово «полностью» здесь ключевое. Возмещением признаётся уплата недоимки, пеней и штрафов целиком и по расчёту налогового органа, который стоит перепроверить с адвокатом по налоговым спорам. Заплатить только недоимку и спорить о пенях означает не выполнить условие.

Срок давности по статье 198 УК РФ

Два года по обеим частям. Оба состава относятся к преступлениям небольшой тяжести, а для них статья 78 УК РФ устанавливает именно такой срок.

Считается срок со дня совершения деяния, то есть со дня, когда налог не был уплачен в установленный законом срок. Идёт он до вступления приговора в законную силу и приостанавливается, если человек уклоняется от следствия или суда.

Короткий срок объясняет статистику. Пока инспекция проведёт проверку, вынесет решение, дождётся его вступления в силу и передаст материалы, по старым годам давность нередко успевает истечь.

Чем статья 198 УК РФ отличается от статьи 199 УК РФ

Граница проходит по субъекту, и только по нему. Один и тот же человек может пройти по обеим статьям: как предприниматель по статье 198 за свои налоги и как директор компании по статье 199 за налоги фирмы. Способы уклонения в нормах описаны одинаково.

Рядом стоит статья 199.2 УК РФ о сокрытии денег и имущества, за счёт которых должно идти взыскание недоимки. Она включается позже, когда налог уже начислен, а должник прячет активы от взыскания. Предприниматель под неё подпадает наравне с организацией.

Как проверка физического лица превращается в уголовное дело по статье 198 УК РФ

Как защищаться по делу о статье 198 УК РФ

1. Спорьте о сумме, пока идёт налоговая проверкаВозражения на акт подаются до вынесения решения, и это самый дешёвый момент, чтобы убрать эпизоды из расчёта. Сумма ниже порога снимает уголовный состав целиком.
2. Проверьте период в три финансовых годаРазмер считается за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Если инспекция сложила годы, которые в такой период не укладываются, порог может и не набраться.
3. Проверьте умыселСтатья наказывает только уклонение через несданную декларацию или заведомо ложные сведения. Арифметическая ошибка, спор о вычете и неверное толкование нормы умыслом не являются.
4. Посчитайте срок давностиДва года со дня, когда налог не был уплачен в установленный срок. По старым эпизодам этот срок часто истекает раньше, чем дело доходит до суда.
5. Обсудите уплату недоимки с юристомПолная уплата недоимки, пеней и штрафа закрывает дело по примечанию 3. Считать сумму нужно по расчёту налогового органа, иначе освобождение не сработает.

Образцы документов по делам об уклонении от уплаты налогов

Часто задаваемые вопросы

Опытный адвокат по уголовным делам

Проведёт консультацию и защитит ваши интересы.

Получить консультацию

Полина Недашковскаяюрист Амулекс