С 25 марта 2026 Верховный Суд РФ утвердил тематический обзор судебной практики по налоговым спорам (№ 3/2026). Документ обобщает позиции судов общей юрисдикции по применению отдельных положений законодательства о налогах и сборах за 2020–2025 годы и подлежит учету при разрешении соответствующих споров (Постановление Президиума ВС РФ № 4А/2026).
| Параметр | Что важно |
|---|---|
| Документ | Тематический обзор ВС РФ № 3/2026 по налоговым спорам |
| Дата утверждения | 25 марта 2026 (Постановление Президиума ВС РФ № 4А/2026) |
| Период обобщенной практики | 2020–2025 годы |
| Кого касается | Налогоплательщики-физические лица, индивидуальные предприниматели, налоговые органы; споры по НДФЛ, имущественным налогам и иным обязательным платежам |
| Суть | Подтверждены и уточнены подходы судов общей юрисдикции; позиции следует учитывать при подготовке и рассмотрении дел |
Содержание
Ключевые выводы по общим вопросам прав и обязанностей
- Неполучение налогового уведомления/требования не освобождает от уплаты: даже при отправке по прежнему адресу гражданин обязан сообщить о неполучении и внести платеж.
- Повторное требование по отрицательному сальдо ЕНС не направляется: при изменении размера отрицательного сальдо новое требование не формируется.
- Расхождение сумм во взыскании: несовпадение суммы в административном исковом заявлении и в требовании не является основанием для возвращения заявления.
- Истечение срока предъявления исполнительного документа налоговым органом может служить основанием признать задолженность безнадежной к взысканию.
- Пени не начисляются и не взыскиваются, если налоговый орган утратил право на принудительное взыскание по исполнительному документу долга по основному обязательству.
- Банкротство гражданина освобождает его от уплаты страховых взносов как ИП с момента вынесения решения о признании банкротом.
Позиции по отдельным налогам и обязательным платежам
- НДФЛ при недействительности сделки: если сделка по недвижимости признана недействительной, но последствия по объекту не применены, у продавца сохраняется обязанность исчислить и уплатить НДФЛ.
- НДФЛ при уступке права требования: отказ продавца от получения денег в пользу третьего лица (цессия) рассматривается как распоряжение правом на доход — НДФЛ подлежит уплате.
- Налог на имущество физлиц: льгота предоставляется беззаявительно, если у налогового органа есть подтвержденные сведения о праве на льготу.
Отдельные вопросы касаются минимального предельного срока владения жилым помещением. Для целей НДФЛ определяющим является место постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе, а не место нахождения реализованного имущества; такой подход обусловлен нормами бюджетного законодательства о распределении доходов между уровнями бюджетной системы.
| Ситуация | Позиция/правило | Кого касается |
|---|---|---|
| Налоговое уведомление не получено | Обязанность по уплате сохраняется; необходимо сообщить о неполучении и уплатить налог | Физлица |
| Отрицательное сальдо ЕНС изменилось | Новое требование об уплате не направляется | Физлица, ИП |
| Сумма в иске не совпадает с требованием | Это не основание для возвращения административного иска | Налоговые органы, налогоплательщики |
| Пропущен срок предъявления исполнительного документа | Задолженность может быть признана безнадежной | Налоговые органы, должники |
| Утрачено право на принудительное взыскание основного долга | Пени не начисляются и не взыскиваются | Физлица, ИП |
| Гражданин признан банкротом | Освобождается от уплаты взносов ИП с даты решения о банкротстве | ИП |
| Сделка по продаже недвижимости недействительна | НДФЛ подлежит уплате, если последствия недействительности не применены | Продавцы—физлица |
| Уступка права требования оплаты | Рассматривается как распоряжение доходом — уплата НДФЛ обязательна | Продавцы—физлица |
| Льгота по налогу на имущество физических лиц | Предоставляется беззаявительно при наличии сведений у ИФНС | Физлица—льготники |
| Определение налоговой инспекции для НДФЛ | Учитывается место учета налогоплательщика, а не местонахождение имущества | Физлица |
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Что это за документ? | Тематический обзор практики судов общей юрисдикции по налоговым спорам, утвержденный Верховным Судом РФ |
| С какой даты учитывать позиции обзора? | С 25 марта 2026, даты утверждения Постановлением Президиума ВС РФ № 4А/2026 |
| Кого в первую очередь касается? | Физлиц, ИП, их представителей и налоговые органы по делам о НДФЛ, имущественных налогах и иных платежах |
| Нужно ли платить налог, если уведомление не пришло? | Да. Факт неполучения не освобождает от уплаты; необходимо уведомить ИФНС и внести платеж |
| НДФЛ при признании сделки недействительной уплачивается? | Да, если последствия недействительности по объекту не применены |
| Начисляются ли пени, если налоговый орган утратил право взыскания долга? | Нет, пени на основной долг в такой ситуации не начисляются и не подлежат взысканию |
| По какому месту платится НДФЛ при продаже имущества? | Определяющим является место постановки на учет налогоплательщика, а не местонахождение имущества |
Нормативная база
- Тематический обзор Верховного Суда РФ № 3/2026 «О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах», утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 25 марта 2026 № 4А/2026
- Налоговый кодекс Российской Федерации
- Бюджетный кодекс Российской Федерации
- Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
