Содержание
Суть разъяснения
ФНС России разъяснила применение требования о 12 календарных месяцах при возврате с АУСН на УСН. Ключевые выводы: до окончания календарного года переход с АУСН на иной режим невозможен, а для тех, кто перешёл на АУСН после начала года, действует дополнительный запрет — 12 месяцев с даты начала применения АУСН. При этом порядок возврата на УСН по истечении этих 12 месяцев пока не установлен; до внесения изменений следует руководствоваться общими нормами НК РФ и Закона № 17‑ФЗ.
Ключевые правила и сроки
| Правило/смысл | Срок/порядок | Кому касается | Основание |
|---|---|---|---|
| Переход на УСН со следующего календарного года | Уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего началу применения УСН | Организации и ИП, планирующие УСН | НК РФ, п. 1 ст. 346.13; разъяснения ФНС (11.03.2026), Минфина (26.02.2026) |
| Переход с УСН на АУСН | Возможен со следующего календарного месяца; уведомление через ЛКН или уполномоченный банк до последнего дня предшествующего месяца | Организации и ИП на УСН | Закон № 17‑ФЗ, ст. 4, ч. 1.1 |
| Запрет на возврат с АУСН до конца года | Нельзя перейти на иной режим до окончания календарного года (если иное не предусмотрено ст. 4 Закона № 17‑ФЗ) | Все налогоплательщики на АУСН | Закон № 17‑ФЗ, ст. 4, ч. 5 |
| Дополнительное ограничение 12 месяцев | Перешедшие на АУСН после начала календарного года не вправе менять режим в течение 12 месяцев с даты начала применения АУСН | Те, кто начал АУСН в середине года | Закон № 17‑ФЗ, ст. 4, ч. 1.1 |
| Возврат с АУСН на УСН после 12 месяцев | Порядок не установлен; до изменений — ориентироваться на общие правила УСН: переход только с 1 января и уведомление до 31 декабря предыдущего года | Планирующие вернуться на УСН | НК РФ, п. 1 ст. 346.13; Закон № 17‑ФЗ, ст. 4, ч. 5; разъяснения ФНС |
Что это значит на практике
- В середине года вернуться с АУСН нельзя, даже если истёк 12‑месячный срок: порядок перехода в течение года на УСН не установлен.
- Планируйте возврат на УСН с 1 января ближайшего года, в котором соблюдается 12‑месячный срок, и подавайте уведомление до 31 декабря предшествующего года.
- Уведомление о переходе на АУСН подаётся через ЛКН или уполномоченный банк до последнего дня месяца, предшествующего началу АУСН.
Примеры
- Начало АУСН: 1 марта 2026. 12 месяцев истекают в конце февраля 2027. Вернуться на УСН с 1 января 2027 нельзя (12 месяцев не истекли), а в течение 2027 года порядок не установлен. Следовательно, ориентировочный возврат — с 1 января 2028 при уведомлении до 31 декабря 2027.
- Начало АУСН: 1 января 2026. 12 месяцев истекают 31 декабря 2026. Можно вернуться на УСН с 1 января 2027 при подаче уведомления до 31 декабря 2026.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Можно ли вернуться с АУСН на УСН до конца текущего года? | Нет. Действует запрет до окончания календарного года (ст. 4, ч. 5 Закона № 17‑ФЗ). |
| Перешёл на АУСН с 1 марта 2026. Когда реально вернуться на УСН? | Не ранее 1 января 2028, при уведомлении до 31 декабря 2027 (12 месяцев истекают в феврале 2027, а возврат в середине года не урегулирован). |
| Перешёл на АУСН с 1 января. Могу ли вернуться на УСН со следующего года? | Да, если 12 месяцев истекают к 31 декабря и направлено уведомление до 31 декабря. |
| Как уведомить о переходе на АУСН? | Через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк не позднее последнего дня предыдущего месяца. |
| Можно ли заранее подать уведомление о возврате на УСН, если 12 месяцев ещё не истекли? | Порядок не определён. Безопасный подход — подавать уведомление в году, предшествующем возврату с 1 января того года, когда 12‑месячный срок уже будет соблюдён. |
| Есть ли исключения из запрета? | Только если они прямо предусмотрены ст. 4 Закона № 17‑ФЗ. |
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ: п. 1 ст. 346.13.
- Федеральный закон № 17‑ФЗ: ст. 4, ч. 1.1 и ч. 5.
- Письмо ФНС России от 11.03.2026 № ЕА‑36‑3/1812@.
- Письмо Минфина России от 26.02.2026 № 03‑11‑09/15087.
