С 1 января 2026 года Минфин разъяснил, когда плательщики на УСН могут отказаться от применения пониженных ставок НДС 5% и 7% и при каких условиях это допустимо. Разъяснения базируются на положениях Налогового кодекса РФ в новой редакции и письме финансового ведомства.
Кто и почему платит НДС на УСН в 2026 году
По п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2026) налогоплательщик на УСН не имеет оснований для освобождения от обязанностей плательщика НДС в 2026 году, если его доходы за 2025 год превысили 20 млн руб.
Право на пониженные ставки 5% и 7%
Согласно п. 8 ст. 164 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели на УСН, реализующие товары (работы, услуги) и имущественные права, облагаемые НДС, вправе исчислять налог по ставкам 5% или 7% при соблюдении установленных условий.
Общее правило 12 кварталов и новое исключение
По абз. 1 п. 9 ст. 164 НК РФ выбранная ставка 5% или 7% применяется не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) с первого периода, за который подана декларация по НДС с такими операциями, если иное не установлено п. 9 ст. 164.
Одновременно с 1 января 2026 года действуют положения абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ: налогоплательщики на УСН, впервые перешедшие на ставку 5% (7%), вправе отказаться от её применения в течение четырех последовательных налоговых периодов, начиная с первого периода, за который представлена декларация по НДС с этими ставками.
Кому можно отказаться от ставки 5% (7%) и на каких условиях
- Впервые перешли на 5% (7%) с 1 января 2026: можно отказаться в пределах четырёх последовательных кварталов с первого квартала, отражённого в декларации по НДС.
- Перешли на 5% (7%) в 2025: право на отказ сохранится, если по состоянию на 1 января 2026 ещё не истекли четыре последовательных квартала с первого периода, за который подана декларация с этими ставками.
- Перешли с 1 квартала 2025: отказаться нельзя; необходимо применять выбранную ставку не менее 12 кварталов с 1 квартала 2025 года.
Ключевые параметры и правила
| Параметр | Значение / правило |
|---|---|
| Порог доходов для освобождения от НДС (ст. 145 НК РФ) | 20 млн руб. за 2025 год; при превышении в 2026 году нет оснований для освобождения от НДС на УСН |
| Пониженные ставки НДС на УСН | 5% и 7% (при соблюдении условий п. 8 ст. 164 НК РФ) |
| Обязанность непрерывного применения | По общему правилу — не менее 12 последовательных кварталов (абз. 1 п. 9 ст. 164 НК РФ) |
| Исключение с 1 января 2026 | Право отказаться от 5% (7%) в течение 4 последовательных кварталов с первого периода, отражённого в декларации (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ) |
| Круг лиц | Организации и ИП на УСН, реализующие облагаемые НДС операции |
Практические сценарии
| Ситуация | Можно отказаться? | Условия | Срок для отказа | Обязательный период применения ставки |
|---|---|---|---|---|
| Впервые на 5% (7%) с 1 января 2026 | Да | Первый квартал с отражением операций по ставке в декларации | 4 последовательных квартала с первого такого квартала | — |
| Перешли на 5% (7%) в 2025 | Да (при соблюдении условия) | На 01.01.2026 ещё не истекли 4 квартала с первого периода применения | До истечения указанных 4 кварталов | — |
| Перешли с 1 квартала 2025 | Нет | Исключение не применяется | — | 12 последовательных кварталов с 1 кв. 2025 |
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| С какого момента отсчитываются 4 квартала для отказа от 5% (7%)? | С первого налогового периода, за который подана декларация с операциями, облагаемыми по ставке 5% (7%). |
| Кто может отказаться от пониженной ставки в 2026 году? | УСН, впервые перешедшие на 5% (7%) с 1 января 2026, а также перешедшие в 2025, если на 01.01.2026 не истекли четыре квартала с начала применения. |
| Можно ли отказаться, если ставка применяется с 1 квартала 2025? | Нельзя. Такая организация или ИП обязаны применять выбранную ставку не менее 12 кварталов с 1 кв. 2025. |
| Сохраняется ли освобождение от НДС при доходах свыше 20 млн руб. за 2025 год? | Нет. В 2026 году у налогоплательщика на УСН отсутствуют основания для освобождения по ст. 145 НК РФ при таком превышении. |
| Какие ставки доступны по п. 8 ст. 164 НК РФ? | 5% и 7% при соблюдении установленных условий для организаций и ИП на УСН. |
Нормативная база
- Пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ (редакция, действующая с 1 января 2026 года)
- Пункты 8 и 9 статьи 164 Налогового кодекса РФ (в т.ч. абзац 2 п. 9 — с 1 января 2026 года)
- Письмо Минфина России от 29 апреля 2026 г. № 03-07-11/36084
