После упразднения Инструкции № 157н правило учета объектов НФА, которые не соответствуют критериям активов, на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» сохранено. В СГС «Единый план счетов…» назначение счета 02 уточнено: из его описания исключена фраза про учет имущества, по которому принято решение о списании до момента демонтажа (утилизации, уничтожения).
| Ключевой пункт | Правило/статус | Кого касается | Сроки |
|---|---|---|---|
| Счет 02 | Для учета «неактивов» и имущества, принятого на хранение; по сути назначение сохранено | Органы власти, казенные, бюджетные, автономные учреждения госсектора | Действует |
| Спецсчет для отходов | Не предусмотрен | Все учреждения государственного сектора | Постоянно |
| Исключенная формулировка | Убрана фраза о хранении на 02 до демонтажа при списании | Госсектор | Вступило в силу |
| Учет отходов | Возможен управленческий учет; можно ввести доп. забалансовый счет по учетной политике или учитывать на 02 как хранение | Госсектор | По решению учреждения |
| Продажа «неактивов» | В записях, рекомендованных с 2026 года, 02 увеличивается при решении о продаже и уменьшается при оприходовании МЗ | Госсектор | С 2026 года — применяется |
По существу изменения смысла не произошло: принятие решения о списании/прекращении эксплуатации по причинам физического/морального износа означает прекращение признания объекта НФА активом. Такие «неактивы» учитываются на счете 02 по прямой норме стандарта.
Ранее распространенная установка «держать на 02 до демонтажа» не полностью соответствовала методологии: не каждый «неактив» подлежит уничтожению. Его можно передать, продать или восстановить на балансе для дальнейшего использования. Исключение жёсткого требования подтверждает: счет 02 не предназначен для учета всего, что впоследствии будет утилизировано.
Не требуется учитывать на счете 02 в составе «неактивов»:
- отходы, образующиеся при потреблении (использовании) материалов, уже списанных с баланса и подлежащих утилизации по закону (например, компьютерные «мыши», отработанные картриджи, люминесцентные лампы, шприцы, автомобильные шины, аккумуляторы и др.);
- пришедшие в негодность при эксплуатации предметы мягкого инвентаря, подлежащие списанию;
- бланки строгой отчетности, испорченные при оформлении или отмененные нормативными актами.
Если же списываются материальные запасы из‑за утраты потребительских свойств (порча, истекший срок годности) в процессе хранения, а также непотребляемые запасы, пришедшие в негодность вследствие физического износа (ухудшения технических/эксплуатационных качеств, устранимых ремонтом), такие объекты подлежат списанию по результатам инвентаризации как не соответствующие критериям актива и, как правило, учитываются на счете 02 до реализации решений комиссии (списание, продажа, передача, реклассификация и т.п.).
Отдельного забалансового счета для учета отходов не предусмотрено. Для контроля за утилизацией (когда она обязательна) учреждения обычно ведут управленческий учет. Для объектов, подлежащих обязательной утилизации (например, отработанные картриджи, аккумуляторы, автошины и т.д.), учреждение вправе:
- предусмотреть в учетной политике дополнительный забалансовый счет;
или
- организовать учет таких предметов на счете 02 в составе имущества, принятого на хранение (по аналогии с подарками, полученными должностными лицами, для контроля их сохранности).
Рекомендуется закрепить в учетной политике перечень предметов, принимаемых на хранение и учитываемых на счете 02 либо на дополнительном забалансовом счете. Также целесообразно определить порядок документального оформления операций с отходами: указать документ для приема на хранение (например, Приходный ордер, ф. 0504207); определить документы для списания/утилизации (например, Акт на списание, ф. 0510460; Акт об утилизации, ф. 0510435); отдельно указать отсутствие оснований для применения Решения о прекращении признания активами объектов НФА (ф. 0510440), так как проводить инвентаризацию отходов не требуется.
Перевод через счет 02 имущества к продаже в материальные запасы. Прямого указания в стандартах о включении НФА, изначально приобретенных (созданных, полученных) не для продажи, в состав материальных запасов при принятии решения о реализации — нет. Однако именно такой подход отражен в бухгалтерских записях, рекомендованных к применению с 2026 года:
- увеличение показателя по счету 02 — при принятии уполномоченным органом решения о выбытии с учета объекта НФА при продаже;
- уменьшение показателя по счету 02 — при оприходовании материальных запасов, образовавшихся в результате такого решения, если на момент его принятия имущество уже является «неактивом».
При этом правило о восстановлении в балансовом учете в составе материальных запасов объектов, ранее признанных «неактивом», при принятии решения об их продаже — сохранено. Прямой обязанности списывать ОС и НМА с баланса только по факту решения о реализации нет: решение комиссии о продаже — это предложение о способе дальнейшего вовлечения «неактива» в оборот.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Есть ли специальный забалансовый счет для учета отходов? | Нет. Можно ввести допсчет в учетной политике или учитывать на счете 02 как имущество на хранении. |
| Когда использовать счет 02? | Когда объект НФА перестал соответствовать критериям актива, а также для имущества, принятого на хранение. |
| Нужно ли учитывать на 02 отходы, появившиеся после использования списанных материалов? | Нет, такие отходы обычно не признаются «неактивами» и учитываются в порядке управленческого контроля до утилизации. |
| Какие документы оформить по отходам? | Прием на хранение — ф. 0504207; списание — ф. 0510460; утилизация — ф. 0510435. Решение ф. 0510440 по отходам обычно не требуется. |
| Как отражать решение о продаже «неактива»? | С 2026 года в рекомендуемых записях: увеличение 02 при решении о продаже и уменьшение 02 при оприходовании образовавшихся материальных запасов. |
| Нужно ли списывать ОС/НМА с баланса при решении о продаже? | Нет, такой обязанности прямо не установлено. Комиссия определяет дальнейшую функцию объекта; продажа — лишь один из вариантов. |
Нормативная база
- СГС «Единый план счетов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора» (описание счета 02 «Материальные ценности на хранении»).
- СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (критерии признания активов).
- Инструкция Минфина России № 157н — утратила силу в связи с введением СГС «Единый план счетов…».
- Рекомендации по применению типовых бухгалтерских записей для госсектора (применяются с 2026 года; порядок отражения операций по счету 02 при продаже «неактивов»).
- Приказ Минфина России об унифицированных формах первичных учетных документов для госсектора (в т.ч. формы 0504207, 0510460, 0510435, 0510440).
