Уклонение организации от уплаты налогов по статье 199 УК РФ

Статья 199 УК РФ наказывает не за долг перед бюджетом, а за уклонение от уплаты. Разница в способе: декларацию либо вовсе не сдали, либо сдали с заведомо ложными сведениями. Уголовным дело становится только после того, как сумма перешагнула порог, названный в примечании к самой статье.

Что делать, если вас обвиняют по статье 199 УК РФ

Если материалы проверки ушли следователям или вас уже вызвали на допрос, разбираться в одиночку рискованно: адвокат по уголовным делам изучит расчёт недоимки, проверит период и объяснит, что говорить и чего делать нельзя.

Что такое уклонение от уплаты налогов по статье 199 УК РФ

Норма говорит о налогах, сборах и страховых взносах, которые обязана платить организация. Способов уклонения в ней ровно два, третьего закон не знает.

Первый способ — это молчание. Декларация, расчёт или иной обязательный документ не представлены в инспекцию, хотя закон требовал их сдать. Второй способ — это ложь в бумагах: декларацию сдали, но внесли в неё заведомо ложные сведения, например завысили расходы или показали сделки с фирмами, которых на деле не было.

Само по себе неперечисление денег в бюджет статьёй не наказывается. Компания, которая честно показала налог в декларации и не заплатила его из-за нехватки денег, уклонения не совершает: инспекция взыщет недоимку, пени и штраф по Налоговому кодексу, а спор о размере ведёт юрист по налогам.

За какие схемы чаще всего судят по статье 199 УК РФ

• Сделки с техническими контрагентами В расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость берут поставки и услуги от фирм без работников, склада и техники. Инспекция снимает вычеты, а следствие видит в договорах заведомо ложные сведения.
• Дробление бизнеса ради спецрежима Один бизнес делят на несколько компаний и предпринимателей, чтобы удержаться в лимитах упрощённой системы. Спор идёт о деловой цели: если компании ведут общую деятельность с одними складами и работниками, доначисляют налоги по общей системе.
• Зарплата в конверте и подмена трудовых договоров Часть выплат проводят мимо ведомостей либо оформляют работников как самозанятых и предпринимателей. Недоплаченными оказываются страховые взносы и налог на доходы, а суммы за три года набираются быстро.
• Несданная отчётность по крупным сделкам Декларацию по сделке не подают вовсе, рассчитывая, что инспекция не увидит операцию. Это прямой первый способ из части 1 статьи: непредставление обязательного документа.

Крупный и особо крупный размер по статье 199 УК РФ

Пороги стоят в примечании 1 к самой статье, искать их в других нормах не нужно. Крупным размером признаётся сумма налогов, сборов и страховых взносов свыше 18 750 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Особо крупным размером признаётся сумма свыше 56 250 000 рублей за тот же период.

Слово «свыше» здесь важно. Ровно 18 750 000 рублей в крупный размер ещё не попадают, а сумма ниже порога вообще выводит дело из уголовной плоскости и оставляет его налоговой инспекции.

Период считается не календарными годами, а тремя финансовыми годами подряд. Инспекция и следствие складывают суммы по разным налогам и взносам внутри такого периода, поэтому итог часто оказывается больше, чем ожидает бухгалтерия.

Наказание по частям 1 и 2 статьи 199 УК РФ

• Часть 1. Уклонение в крупном размере Грозят штраф от 100 до 300 тысяч рублей или доход осуждённого за период от одного года до двух лет, принудительные работы до двух лет, арест до шести месяцев либо лишение свободы до двух лет. Запрет занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью до трёх лет суд вправе добавить к принудительным работам и к лишению свободы, а вправе и не добавлять.
• Часть 2. Группа лиц по сговору или особо крупный размер Грозят штраф от 200 до 500 тысяч рублей или доход за период от одного года до трёх лет, принудительные работы до пяти лет либо лишение свободы до пяти лет. Запрет занимать должности до трёх лет здесь тоже остаётся правом суда, а не обязательной добавкой.

Арест в санкции назван, но назначить его суд не может: этот вид наказания в действие не введён. Статья 4 Федерального закона от 13 июня 1996 года № 64-ФЗ «О введении в действие Уголовного кодекса Российской Федерации» отложила арест до отдельного федерального закона, и он до сих пор не принят.

Пункт «б» части 2 в поиске спрашивают чаще всего остального. За ним стоит один признак: сумма перешагнула 56 250 000 рублей. Пункт «а» той же части работает независимо от суммы, достаточно крупного размера и сговора двух человек, чаще всего руководителя и главного бухгалтера.

Пришли с проверкой по налогам?

Юрист разберёт акт и расчёт недоимки и объяснит, где проходит граница между налоговым спором и уголовным делом.

Задать вопрос юристу

Полина Недашковскаяюрист Амулекс

Кто отвечает по статье 199 УК РФ

Организацию к уголовной ответственности не привлекают, отвечают люди. Верховный Суд в постановлении Пленума от 26.11.2019 № 48 относит к субъектам тех, кто уполномочен подписывать документы, представляемые организацией в налоговые органы.

1. Руководитель организацииПервый в очереди. Отвечает тот, кто подписывал декларацию и отчётность либо был уполномочен их подписывать по закону или по доверенности.
2. Главный бухгалтерОтвечает, когда сам подписывал отчётность или вносил в неё заведомо ложные сведения. Ведение учёта по указанию руководителя без осведомлённости о схеме состава не образует.
3. Фактический руководительПленум относит к субъектам и того, кто фактически выполнял обязанности руководителя, хотя в документах числился другой человек. Номинальный директор при этом из дела не выпадает.
4. Другие участники схемыРаботники и посторонние люди, готовившие подложные документы, отвечают как пособники или организаторы по правилам о соучастии.

Освобождение от ответственности по примечанию 2 к статье 199 УК РФ

Примечание 2 даёт полный выход из дела. Лицо, впервые совершившее преступление по этой статье, освобождается от уголовной ответственности, если им самим либо организацией полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в порядке и размере, определяемых Налоговым кодексом.

Три составляющие обязательны вместе. Заплатили недоимку и пени, но не заплатили штраф, и правило не работает. Частичная уплата тоже не подходит: примечание говорит именно о полной.

Рядом стоит часть 1 статьи 76.1 УК РФ. Она освобождает от ответственности за преступления по статьям 198 — 199.1, 199.3 и 199.4 УК РФ, если ущерб бюджетной системе возмещён в полном объёме. Обе нормы рассчитаны на того, кто привлекается впервые.

Срок давности по статье 199 УК РФ

По части 1 максимум наказания два года лишения свободы, это преступление небольшой тяжести, и срок давности по статье 78 УК РФ составляет два года. По части 2 максимум пять лет, преступление средней тяжести, срок давности шесть лет.

Считать срок нужно со дня совершения деяния, а не со дня, когда инспекция вынесла решение или когда материалы ушли следователям. Пленум Верховного Суда разъяснил, что преступление окончено в момент фактической неуплаты налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. От этого дня и отсчитывают давность.

Течение срока приостанавливается, если человек уклоняется от следствия или суда. Отъезд по работе и неполучение повестки уклонением сами по себе не считаются, но спорить об этом придётся с материалами на руках.

Чем статья 199 УК РФ отличается от статей 199.1 и 199.2 УК РФ

1. Статья 199.1 УК РФ о неисполнении обязанностей налогового агентаЗдесь компания не платит не свой налог, а чужой: удержанный у работников или у контрагентов. Обязателен личный интерес того, кто принимал решение. Пороги те же, что и в статье 199: крупный размер свыше 18 750 000 рублей, особо крупный свыше 56 250 000 рублей.
2. Статья 199.2 УК РФ о сокрытии денег и имуществаОна работает после того, как недоимка уже начислена и её взыскивают. Наказывают за сокрытие денег или имущества, за счёт которых должно идти взыскание: расчёты через другую фирму, вывод имущества, работа в обход заблокированного счёта. Пороги ниже: крупный размер свыше 3 500 000 рублей, особо крупный свыше 13 500 000 рублей.
3. Статья 198 УК РФ об уклонении физического лицаСпособы те же, но платит человек, в том числе индивидуальный предприниматель. Пороги здесь заметно ниже: крупный размер свыше 2 700 000 рублей, особо крупный свыше 13 500 000 рублей.
4. Статья 159 УК РФ о мошенничествеГраница проходит по движению денег. Если налог просто не уплачен, речь идёт об уклонении. Если из бюджета получено возмещение по подложным документам, деньги ушли из бюджета, и это уже хищение.

Как налоговая проверка превращается в уголовное дело

Как защищаться по делу по статье 199 УК РФ

1. Проверьте расчёт периода и суммыРазмер считается за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Лишний год в расчёте или налог, срок уплаты которого ещё не наступил, меняют сумму, а вместе с ней часть статьи и срок давности.
2. Разберитесь с умысломУклонение — это умышленное деяние. Ошибка в расчёте, спорное толкование нормы и письменные разъяснения инспекции работают против вывода о заведомо ложных сведениях.
3. Отделите налоговый спор от уголовного делаРешение инспекции оспаривается в вышестоящем налоговом органе и в суде. Отмена доначислений выбивает у обвинения основную цифру, поэтому два процесса ведут согласованно.
4. Проверьте, кому вменяют деяниеНоминальный директор, бухгалтер на аутсорсе и учредитель без полномочий подписи занимают в деле разное положение. Спор о субъекте иногда снимает обвинение целиком.
5. Посчитайте выгоду от полной уплатыПримечание 2 закрывает дело, но требует денег сразу и полностью. Считать эту сумму и решать вопрос стоит с адвокатом, а не после первого разговора со следователем.

Образцы документов по налоговым делам

Часто задаваемые вопросы

Опытный адвокат по уголовным делам

Проведёт консультацию и защитит ваши интересы.

Получить консультацию

Полина Недашковскаяюрист Амулекс