ФНС России направила территориальным инспекциям разъяснения о порядке применения повышающего коэффициента по земельному налогу. В письмах систематизированы ситуации, когда коэффициент вводится, порядок расчета и подтверждающие документы, а также указаны исключения.
Содержание
Ключевые разъяснения
- Кто затрагивается: организации, ИП и физлица — владельцы или пользователи земельных участков на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
- Основания для применения: случаи, прямо предусмотренные Налоговым кодексом РФ (например, просрочка сроков строительства на участке с соответствующим видом разрешенного использования и др.).
- Период применения: за те налоговые периоды, в которых наступили условия, указанные в НК РФ; прекращается при устранении оснований (например, при вводе объекта и госрегистрации прав) либо при изменении вида разрешенного использования.
- Подтверждение обстоятельств: используются сведения ЕГРН, градостроительная документация, разрешения/уведомления на строительство и ввод, акты уполномоченных органов, иные официальные документы.
- Исключения: при продлении сроков компетентным органом, наличии форс-мажора, ограничений на использование участка или иных обстоятельств, при которых применение коэффициента не соответствует НК РФ.
Основные правила в структурированном виде
| Пункт | Суть | Кто касается | С какого периода | Когда не применяется | Документы/доказательства |
|---|---|---|---|---|---|
| Основание | Наступление условий, указанных в главе 31 НК РФ (земельный налог), включая случаи, связанные со строительством и использованием участка | Юрлица, ИП, физлица | За налоговый период, в котором возникли условия из НК РФ | Если условия не наступили или устранены | Выписки ЕГРН, градплан, РнС/уведомления, акты органов власти |
| Размер | Применяется повышающий коэффициент, предусмотренный НК РФ для соответствующей ситуации | Все плательщики по соответствующим участкам | С момента, определенного НК РФ, на срок, установленный НК РФ | При наличии льгот/исключений, предусмотренных законом | Муниципальные акты, нормы НК РФ |
| Прекращение | С устранением оснований (ввод объекта, изменение ВРИ, подтвержденные обстоятельства) | Все категории | Со следующего налогового периода при наступлении события | — | Свидетельства/выписки о регистрации, уведомление о вводе |
| Контроль | ИФНС использует сведения ЕГРН, РНС/уведомления, данные градреестров; возможны камеральные и выездные проверки | Налогоплательщики по «рисковым» участкам | В течение срока давности | — | Запросы документов, межведомственный обмен |
Как считается налог с коэффициентом
- База: кадастровая стоимость участка на 1 января соответствующего года.
- Ставка: устанавливается муниципалитетом в пределах НК РФ.
- Доли/периоды: учитываются доля в праве и месяцы владения в году.
- Повышающий коэффициент: применяется к расчету в случаях, указанных НК РФ.
- Итог: Налог = База × Ставка × Доля × Коэфф. владения × Повышающий коэффициент.
Кому важно проверить свои участки
- Собственникам участков с видом разрешенного использования, предполагающим строительство.
- Правообладателям участков, по которым строительство начато, приостановлено или просрочено.
- Тем, кто сменил вид разрешенного использования или устранил основания для применения коэффициента.
Исключения и спорные ситуации
- Продление сроков уполномоченным органом по градостроительным основаниям.
- Обстоятельства непреодолимой силы, документально подтвержденные.
- Публичные сервитуты/ограничения, фактически препятствующие использованию участка по назначению.
- Изменение ВРИ на такой, для которого основания применения коэффициента отсутствуют.
Риски и ответственность
- Доначисления земельного налога при выявлении оснований для коэффициента.
- Пени за просрочку уплаты.
- Штраф по ст. 122 НК РФ за неуплату/неполную уплату налога.
Рекомендации налогоплательщикам
- Проверьте ЕГРН, РНС/уведомления, градостроительные документы по «рисковым» участкам.
- Оцените, наступили ли условия для применения повышающего коэффициента в истекшем и текущем периодах.
- Соберите доказательства исключений (продление сроков, форс-мажор, ограничения).
- При устранении оснований оперативно зафиксируйте это документально (ввод, изменение ВРИ) и обновите сведения в ЕГРН.
- Сопоставьте расчеты с муниципальными ставками и локальными нормами.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Кого касается повышающий коэффициент? | Всех плательщиков земельного налога по участкам, для которых в НК РФ предусмотрены условия его применения. |
| С какого момента он начинает действовать? | За тот налоговый период, когда наступили условия из НК РФ; прекращается после документального устранения оснований. |
| Какие документы нужны для подтверждения исключений? | Решения о продлении сроков, акты органов власти, документы о форс-мажоре, выписки ЕГРН, градостроительная документация. |
| Как рассчитывается налог с учетом коэффициента? | К расчету по базе и ставке добавляется повышающий коэффициент, предусмотренный НК РФ для соответствующей ситуации. |
| Что будет при неправильном применении? | Доначисления, пени и штраф по ст. 122 НК РФ. |
Читать далее С 26 января 2026 ФНС уточнила контрольные соотношения для проверки налоговых деклараций
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, глава 31 «Земельный налог» (в т.ч. общие положения о базе, ставках, порядке исчисления и уплаты)
- Муниципальные правовые акты о ставках и порядке уплаты земельного налога
- Разъяснения ФНС России для территориальных налоговых органов по применению повышающего коэффициента
