Когда трудовой договор прекращен, не каждая выплата в пользу бывшего работника относится к расчетам с персоналом. Ключевой критерий — основание возникновения обязательства и период, к которому относится выплата. Ниже — шпаргалка для бухгалтера с примерами.
- Относится к расчетам с персоналом, если обязательство возникло из трудовых отношений и связано с периодом работы сотрудника (даже если выплата производится после увольнения).
- Не относится к расчетам с персоналом, если обязательство возникло уже после увольнения на ином основании (гражданско-правовой договор, судебное решение о компенсации морального вреда, добровольная матпомощь и т.п.). Такие суммы отражают как прочие расчеты с физлицами/прочими кредиторами.
- Пособия по социальному страхованию, назначенные бывшему работнику, проходят по расчетам по соцстраху (счет 69), а не как оплата труда.
Сроки расчета при увольнении: все причитающиеся суммы выплачивают в день увольнения. Если в этот день работник отсутствовал или не согласен с суммой — выплачивают на следующий день после предъявления требования.
| Вид выплаты | Основание | Расчеты с персоналом? | Рекомендуемый счет | Комментарий для учета/отчетности |
|---|---|---|---|---|
| Заработная плата, премии за период до увольнения (начисленные по положению о премировании) | Трудовой договор, локальные акты | Да | 70 | Задолженность включается в расчеты с персоналом по оплате труда; выплата возможна после увольнения |
| Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении | Ст. 127 ТК РФ | Да | 70 | Связана с периодом работы; НДФЛ удерживается, страховые взносы — по нормам НК РФ |
| Выходное пособие, средний заработок на период трудоустройства (ликвидация/сокращение) | Ст. 178 ТК РФ | Да | 70/73 | Относится к выплатам в связи с увольнением; налогообложение — в пределах/сверх норм по НК РФ |
| Компенсация за задержку окончательного расчета | Ст. 236 ТК РФ | Да | 73 | Проистекает из бывших трудовых отношений; показывается как прочие расчеты с персоналом |
| Премия, начисленная после увольнения за результаты труда до увольнения | Локальные акты/колдоговор | Да | 70 | Связь с прошлым трудом сохраняется; отнесение к расчетам с персоналом правомерно |
| Пособие по нетрудоспособности, если болезнь наступила в течение 30 дней после увольнения и работник не трудоустроен | Закон о соцстрахе | Нет | 69 | Отражается по расчетам по социальному страхованию (не как оплата труда) |
| Материальная помощь бывшему сотруднику | Добровольное решение работодателя | Нет | 76 | Относится к прочим расчетам с физлицами; не связано с периодом работы |
| Выплаты по гражданско-правовому договору (ГПД), заключенному после увольнения | Гражданско-правовой договор | Нет | 76 | Это расчеты с контрагентом–физлицом, а не с персоналом |
| Средний заработок за время вынужденного прогула по решению суда (восстановление) | Судебный акт; трудовое право | Да | 70/73 | Связан с трудовыми отношениями; отражается как расчеты с персоналом |
| Компенсация морального вреда по решению суда | Судебный акт; гражданско-правовая ответственность | Нет | 76 | Не относится к оплате труда; прочие расчеты с физлицами |
| Возврат излишне удержанного НДФЛ бывшему сотруднику | Налоговый агент | Да | 73 | Как прочие расчеты с персоналом (удержания/корректировки налогового агента) |
Как определить нужный раздел быстро
- Проверьте источник обязательства: трудовые отношения или иное основание.
- Сопоставьте период: относится ли выплата к периоду, когда лицо состояло в штате.
- Определите вид: оплата труда/компенсации по ТК РФ — расчеты с персоналом; соцстрах — расчеты по социальному страхованию; иные основания — прочие расчеты.
- Закрепите в учетной политике применяемые счета (70, 73, 76, 69) и порядок раскрытия в пояснениях к отчетности.
Раскрытие в отчетности
- Задолженность перед физлицами по оплате труда и выплатам в связи с увольнением включается в кредиторскую задолженность и расшифровывается как расчеты с персоналом в пояснениях.
- Выплаты бывшим работникам по иным основаниям отражаются как прочие кредиторы/прочие расчеты с отдельной аналитикой по физлицам.
- Организации вправе детализировать статьи отчетности в пояснениях, выделяя долю задолженности именно бывшим сотрудникам.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Премия за прошлый год начислена после увольнения. Это расчеты с персоналом? | Да, если премия предусмотрена локальными актами и относится к периоду работы. |
| Больничный в течение 30 дней после увольнения где показывать? | Через расчеты по социальному страхованию (счет 69), а не как расчеты с персоналом. |
| Матпомощь бывшему сотруднику — это расчеты с персоналом? | Нет, это прочие расчеты с физлицами (счет 76). |
| Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства? | Да, отражаются в расчетах с персоналом (счета 70/73); налогообложение — по нормам НК РФ. |
| Компенсация за задержку окончательного расчета по ст. 236 ТК РФ? | Относится к прочим расчетам с персоналом (счет 73). |
| Возврат излишне удержанного НДФЛ бывшему сотруднику куда отнести? | К прочим расчетам с персоналом (счет 73) как корректировку налогового агента. |
| Нужно ли выделять расчеты с бывшими сотрудниками отдельно в отчетности? | Обязательно — в пояснениях; целесообразно вести отдельную аналитику в учете. |
Нормативная база
- Трудовой кодекс РФ (в т.ч. ст. 127, 140, 178, 236)
- Налоговый кодекс РФ (положения о НДФЛ и страховых взносах, в т.ч. ст. 217, 226, 420–422)
- Приказ Минфина РФ № 94н об утверждении Плана счетов и Инструкции по его применению
- ФСБУ 4/2020 «Бухгалтерская отчетность организации»
