С 7 мая 2026 ФНС России довела до налоговых органов выводы Обзора Верховного Суда РФ № 4/2026. В центре внимания — разграничение движимого и недвижимого имущества при налогообложении капитальных сооружений организаций. Дополнительные пояснения опубликованы ФНС 29 мая 2026.
Общий подход. Сооружение на балансе организации облагается налогом на имущество, если одновременно выполняются все условия: объект учтён как основное средство, возведён как объект капитального строительства и обладает признаками недвижимости — независимо от наличия сведений в ЕГРН.
- учтено как основное средство;
- создано как объект капитального строительства;
- имеет признаки недвижимого имущества;
- наличие записи в ЕГРН не является обязательным для признания недвижимости.
| Параметр | Что важно |
|---|---|
| Что меняется | ФНС акцентировала позицию ВС РФ по налогообложению капитальных сооружений и разграничению движимого/недвижимого имущества. |
| Срок/дата | С 7 мая 2026 (доведение позиции письмом ФНС); дополнительные пояснения — 29 мая 2026. |
| Кого касается | Организации — собственники/балансодержатели сооружений, учитываемых как ОС. |
| Кто обязан | Организации, у которых сооружения одновременно являются ОС, объектами капитального строительства и отвечают признакам недвижимости. |
| Кто не обязан | Имущество, не отвечающее признакам недвижимости или не являющееся результатом капитального строительства (при отсутствии совокупности критериев). |
| Правила/критерии | Критерии признания объекта недвижимостью и объектом налогообложения — по НК РФ, ГК РФ, ГрК РФ и техрегулированию; ЕГРН не обязателен при наличии признаков недвижимости. |
| Санкции/штрафы | Отдельно не уточнялись в разъяснениях; применяются общие нормы НК РФ при неисполнении обязанностей по уплате налога. |
Сооружения с капитальными конструкциями. Если объект имеет несущие капитальные конструкции и размещён на земельном участке, суды признают его результатом капитального строительства и объектом недвижимости. В таком случае он подлежит налогообложению по правилам НК РФ. По общему подходу, регистрация права в ЕГРН не является необходимым условием для признания объекта недвижимостью.
Пример: элеваторы. Элеваторы квалифицируются как опасные производственные объекты; их проектирование и строительство выполняются в соответствии с градостроительным законодательством. Такой объект представляет собой комплекс сооружений — результат капитального строительства, что влечёт налогообложение как недвижимого имущества при соблюдении критериев.
Технологические трубопроводы. К технологическим трубопроводам относятся линейные строительные системы с наземными, надземными и/или подземными частями, сформированные из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций. В пояснениях к группировке «Сооружения» ОКОФ указано, что сооружение — это каждый отдельный объект со всеми устройствами, образующими с ним единое целое. Трубопроводы, отвечающие указанным условиям и возведённые с получением разрешения на строительство, служат для внутриплощадочной связи сооружений предприятия и обеспечения их ресурсами (воздухом, азотом, водой, паром, топливом, электроэнергией и т.д.). При соблюдении совокупности критериев такие трубопроводы рассматриваются как объекты недвижимости и подлежат налогообложению как сооружения.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Обязательно ли наличие записи в ЕГРН для налогообложения сооружения? | Нет. Если объект отвечает признакам недвижимости и является результатом капитального строительства, отсутствие записи в ЕГРН не препятствует налогообложению. |
| Какие сооружения из примеров признаются недвижимостью и облагаются? | В числе прочего — элеваторы (как комплекс сооружений) и технологические трубопроводы, возведённые с разрешением на строительство, при соблюдении критериев. |
| Достаточно ли того, что объект отражён как основное средство? | Недостаточно. Важно, чтобы он одновременно был результатом капитального строительства и обладал признаками недвижимости. |
| Нужно ли разрешение на строительство для трубопроводов? | В рассматриваемых выводах подчёркивается, что технологические трубопроводы, признанные недвижимостью, возводятся с получением разрешения. |
| Влияет ли предназначение трубопровода (внутриплощадочный) на вывод? | Назначение (связь сооружений внутри площадки, обеспечение ресурсами) учитывается как признак комплекса сооружений; ключевыми остаются признаки капитальности и недвижимости. |
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ: ст. 374, п. 1.
- Гражданский кодекс РФ: ст. 130, п. 1 (абз. 1).
- Градостроительный кодекс РФ: ст. 1, п. 10.
- Федеральный закон № 384-ФЗ: ч. 2 ст. 2, п. 23.
- Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25: п. 38 (абз. 3).
- Обзор Верховного Суда РФ № 4/2026.
- Письмо ФНС России от 07.05.2026 № БС-36-21/3766@.
- Информация ФНС России от 29.05.2026.
