ФНС России разъяснила порядок определения предельного размера доходов для применения патентной системы налогообложения (ПСН) при прекращении статуса ИП и повторной регистрации в течение одного календарного года. Ключевой вывод: перерегистрация не влияет на способ учета доходов и не обнуляет годовой лимит.
| Что важно | Суть разъяснения |
|---|---|
| Документ | Письмо ФНС России от 6 апреля 2026 № СД-36-3/2711@ |
| Кого касается | ИП на ПСН, которые снялись с учета и повторно зарегистрировались в том же календарном году |
| Предельный доход по ПСН | Не более 60 млн руб. за календарный год (по нормам гл. 26.5 НК РФ) |
| Как считать доход для лимита | Доход определяется за календарный год, по правилам, установленным для УСН (кассовый метод); суммируются доходы по всем периодам применения ПСН в этом году |
| Повторная регистрация ИП | Не изменяет порядок учета доходов и не начинается новый отсчет лимита; доходы до и после перерегистрации учитываются совокупно |
| Превышение лимита | При превышении предела право на ПСН утрачивается с начала месяца, в котором нарушены условия (переход на иной режим налогообложения) |
Что это означает на практике:
- Если ИП закрылся и вновь зарегистрировался в том же году, доходы по видам деятельности, облагаемым на ПСН, суммируются за весь год.
- Доход для сравнения с лимитом определяется по кассовому методу (как для УСН): учитываются поступления денег за реализованные товары, работы, услуги.
- При совмещении режимов в лимит ПСН включаются только доходы по видам деятельности на ПСН.
- Сам по себе факт перерегистрации ИП в середине года не дает права «начать лимит сначала».
Пример. ИП прекратил деятельность 15 февраля 2026 года и вновь зарегистрировался 1 апреля 2026 года. До перерегистрации по видам на ПСН получено 28 млн руб., после — 35 млн руб. Совокупно за год — 63 млн руб. Лимит 60 млн руб. превышен; право на ПСН утрачивается с начала месяца, в котором зафиксировано превышение, далее применяется иной режим.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Сбрасывается ли лимит ПСН при повторной регистрации ИП в том же году? | Нет. Доход учитывается за весь календарный год, лимит не обнуляется. |
| Какой доход берут для сравнения с лимитом? | Доходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за календарный год, по кассовому методу (как для УСН). |
| Учитываются ли доходы по другим налоговым режимам? | В предельный размер для ПСН включаются только доходы по видам деятельности на ПСН. |
| Изменится ли что-то, если ИП перерегистрировался в другом регионе? | Нет. Порядок учета доходов и подход к лимиту остаются теми же: суммирование за календарный год. |
| Что происходит при превышении лимита? | Право на ПСН утрачивается с начала месяца нарушения условий; ИП переходит на иной режим налогообложения. |
| Можно ли вернуться на ПСН в этом же году после утраты права? | Как правило, применение ПСН в текущем году уже невозможно; повторное применение — со следующего года при соблюдении требований. |
| Чем подтвердить размер доходов по ПСН? | Данными книги учета доходов индивидуального предпринимателя на ПСН и первичными документами о поступлениях. |
Нормативная база
- Письмо ФНС России от 6 апреля 2026 г. № СД-36-3/2711@ «Об определении предельного размера доходов для применения ПСН при повторной регистрации ИП»
- Налоговый кодекс РФ, глава 26.5 «Патентная система налогообложения» (в т.ч. ст. 346.43–346.45, ст. 346.53)
