С 15 апреля 2026 ФНС России разъяснила, как инспекции проверяют декларации 3‑НДФЛ, когда в них заявлен зачет иностранного налога. Базовое правило неизменно: по п. 1 ст. 232 НК РФ суммы налога, фактически уплаченные за рубежом, не подлежат зачету в России, если иное прямо не предусмотрено договором об избежании двойного налогообложения. Если международным договором предусмотрен зачет, он проводится налоговым органом по п. 2–4 ст. 232 НК РФ.
| Параметр | Что установлено | Что важно |
|---|---|---|
| Кого касается | Физические лица — налоговые резиденты РФ, заявляющие зачет в декларации 3‑НДФЛ | Именно резиденты РФ вправе претендовать на зачет при наличии международного договора |
| Базовое правило | Без международного договора зачет иностранного налога не применяется (п. 1 ст. 232 НК РФ) | Факт уплаты налога за границей сам по себе права на зачет не дает |
| Когда зачет возможен | Если договор РФ с государством источника дохода прямо предусматривает метод зачета | Зачет производится инспекцией по п. 2–4 ст. 232 НК РФ |
| Что проверяет инспекция | Государство (территорию) и налоговую резидентность источника выплаты дохода; наличие и действие договора в период получения дохода | Договор должен действовать именно в периоде получения дохода |
| Отсутствие договора | Фактически уплаченные за рубежом суммы зачету не подлежат | Отказ в зачете правомерен |
| Приостановление положений договоров | Указ № 585 приостановил действие отдельных положений договоров с недружественными государствами | Применяется к выплатам, произведенным с 8 августа 2023; не затрагивает выплаты до 8 августа 2023 |
Содержание
Как инспекции проверяют 3‑НДФЛ с заявленным зачетом
- Определяют государство (территорию), налоговым резидентом которого является источник выплаты дохода.
- Проверяют наличие действующего в соответствующем периоде договора об избежании двойного налогообложения с этой юрисдикцией.
- При отсутствии договора — выносят решение об отказе в зачете иностранных сумм налога.
- Если договор есть и предусматривает зачет — применяют порядок п. 2–4 ст. 232 НК РФ (оценка правомерности, проверка подтверждающих документов, расчет предельного размера зачета).
- Учитывают ограничения по Указу № 585 в отношении выплат, произведенных с 8 августа 2023.
Особенности зачета при наличии международного договора
- Лимит зачета — не более суммы НДФЛ, исчисленной в РФ с соответствующего дохода (по п. 2–4 ст. 232 НК РФ).
- Нужны подтверждающие документы об уплате налога за рубежом и о получении дохода в иностранном государстве.
- Зачет применяется с учетом периода получения дохода и положений соответствующего международного договора.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Можно ли зачесть иностранный налог без договора об избежании двойного налогообложения? | Нет. По п. 1 ст. 232 НК РФ зачет невозможен без соответствующего международного договора. |
| Должен ли договор действовать в период получения дохода? | Да. Инспекция проверяет, что договор был действующим именно в периоде возникновения дохода. |
| Как влияет Указ № 585? | Приостанавливает применение отдельных положений договоров с недружественными государствами к выплатам с 8 августа 2023; выплаты до этой даты не затрагиваются. |
| Кто может заявить зачет? | Физлица — налоговые резиденты РФ, подавшие 3‑НДФЛ и имеющие право на зачет по международному договору. |
| Что делает инспекция при проверке 3‑НДФЛ с зачетом? | Определяет государство источника, проверяет наличие и применимость договора, подтверждение уплаты иностранного налога и лимит зачета. |
| Какие документы требуются? | Подтверждение фактической уплаты налога за рубежом и документы по полученному доходу; перечень определяется НК РФ и положениями договора. |
Нормативная база
- НК РФ: ст. 232 (п. 1, п. 2–4).
- Указ Президента РФ № 585 (приостановление отдельных положений договоров с недружественными государствами; применяется к выплатам с 8 августа 2023).
- Письмо ФНС России от 15 апреля 2026 № ШЮ‑36‑13/2999@ (о проверках зачета иностранного налога в 3‑НДФЛ).
