Расходы на приобретенные товары при УСН признаются по мере их реализации. Если к моменту перехода на АУСН часть таких товаров остается нереализованной, их стоимость не учитывается на новом режиме и не уменьшает налоговую базу/платежи при АУСН.
| Что важно | Правило |
|---|---|
| Кого касается | Организации и ИП на УСН, приобретающие товары для перепродажи и планирующие переход на АУСН. |
| При УСН | Стоимость товаров включается в расходы по мере их продажи при выполнении условий учета расходов. |
| Переход на АУСН | Стоимость нереализованных на дату перехода товаров не учитывается на АУСН. |
| Последствие | Налоговая нагрузка на АУСН не снижается за счет прежних товарных остатков, приобретенных при УСН. |
| Что не меняется | Сам принцип признания расходов на товары при УСН: расходы формируются по факту реализации соответствующих товаров. |
Содержание
Как признаются расходы на товары при УСН
- Товары приобретены и оплачены поставщику.
- Товары реализованы покупателю (произошла продажа соответствующей партии).
- В расходы включается стоимость купленных и проданных товаров (по мере их реализации), с учетом надлежащего документального подтверждения.
Что происходит при переходе на АУСН
- Проводится инвентаризация товарных остатков на дату смены режима.
- Стоимость нереализованных остатков, приобретенных при УСН, не переносится в учет на АУСН и не уменьшает исчисляемые на АУСН суммы.
- Доходы и расчеты на АУСН ведутся по правилам режима, без учета «исторических» расходов по товарам, не реализованным до перехода.
Пример
Компания на УСН закупила товары на 300 000 руб. До перехода была продана часть на 200 000 руб. Эти 200 000 руб. учитываются в расходах при УСН. Оставшиеся 100 000 руб. — нереализованный остаток на дату перехода. На АУСН эти 100 000 руб. не учитываются и не уменьшают расчеты по режиму.
Рекомендации бизнесу
- Оцените выгоду времени перехода: по возможности распродайте ключевые остатки до смены режима.
- Проведите инвентаризацию и закрепите результаты документально.
- Проверьте договоры и логистические графики поставок, чтобы не накопить избыточные остатки к дате перехода.
- Сверьте учетные данные и первичные документы по проданным партиям.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Можно ли на АУСН учесть стоимость нереализованных на дату перехода товаров? | Нельзя. Такие расходы на АУСН не отражаются и базу/платежи не уменьшают. |
| Когда учитывать стоимость купленных товаров при УСН? | По мере реализации соответствующих товаров, при наличии подтверждающих документов. |
| Кого касается правило об остатках? | Организаций и ИП, которые приобрели товары на УСН, но переходят на АУСН, имея нереализованные остатки. |
| Затрагивает ли это услуги? | Новость касается именно товаров для перепродажи. Для услуг действуют иные правила признания расходов при УСН. |
| Какие документы нужны для подтверждения расходов на УСН? | Договор, счета/накладные, платежные документы, акты/чеки, иные первичные документы по купленным и проданным товарам. |
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (в т.ч. ст. 346.16 о составе расходов; ст. 346.17 о порядке их признания).
- Акты о проведении эксперимента по применению АУСН (устанавливают особенности режима).
