Невыплаченную при УСН зарплату можно учесть в расходах после перехода на АУСН. Это допустимо, потому что и УСН, и АУСН учитывают затраты на оплату труда кассовым методом — расходы признаются на дату фактической выплаты сотрудникам.
Содержание
Кратко по правилам
| Кого касается | Организации и ИП, переходящие с УСН на АУСН и применяющие объект с учетом расходов. |
| Суть изменения/подхода | Зарплата, начисленная при УСН, но выплаченная после перехода на АУСН, включается в расходы на дату выплаты. |
| Метод учета | Кассовый метод для расходов на оплату труда в обоих спецрежимах. |
| Условия | Фактическая выплата сотрудникам; первичные документы; корректное удержание и перечисление НДФЛ; отсутствие двойного учета. |
| Нельзя учесть | Суммы, уже признанные расходом или уменьшившие налог при УСН; выплаты без подтверждающих документов. |
| Что не является расходом | НДФЛ, удержанный из зарплаты работников (это не расход работодателя). |
| Связанные платежи | Страховые взносы по выплаченной зарплате учитываются по кассовому методу — на дату уплаты (по общему правилу спецрежимов). |
Кого касается и когда применяется
- ИП и организации, которые перешли с УСН на АУСН.
- Зарплата была начислена до перехода (в периоде УСН), но выплачена после перехода (в периоде АУСН).
- На АУСН выбран объект, позволяющий учитывать расходы (если применяется объект «доходы», расходы не учитываются).
Как подтвердить расходы на зарплату
- Выплатите зарплату сотрудникам (включая аванс/окончательный расчет) после перехода.
- Отразите выплату в учете АУСН на дату перечисления (или выдачи из кассы).
- Подтвердите расходы документами: расчетно-платежными ведомостями, платежными поручениями, табелями учета рабочего времени, трудовыми договорами/приказами.
- Не допускайте двойного учета: если какая-то сумма уже уменьшила налог при УСН, повторно включать ее в расходы нельзя.
Примеры
- Полная выплата после перехода. Зарплата за декабрь была начислена при УСН, а выплачена уже после перехода на АУСН. Расход признается в день выплаты в рамках АУСН.
- Частичная выплата. Из начисленной суммы часть выплачена до перехода, часть — после. В расходы АУСН попадет только выплаченная после перехода часть; ранее выплаченная часть учтена при УСН.
Что учитывать дополнительно
- НДФЛ, удержанный из зарплаты работников, расходом не признается.
- Страховые взносы по зарплате включаются в расходы по кассовому методу — на дату их уплаты (соблюдайте сроки и подтверждающие документы).
- Бонусы, премии и иные выплаты, относящиеся к оплате труда, учитываются на тех же принципах — при фактической выплате.
Типичные ошибки и как их избежать
- Дублирование расходов между УСН и АУСН — проверьте, чтобы одна и та же сумма не была отражена дважды.
- Отсутствие документов — храните все первичные документы, подтверждающие начисление и выплату.
- Неверная дата признания — ориентируйтесь на дату фактической выплаты, а не начисления.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
| Можно ли учесть аванс по зарплате? | Да. Аванс — часть оплаты труда; он попадает в расходы на дату перечисления. |
| Что с НДФЛ, удержанным из зарплаты? | НДФЛ не является расходом работодателя. В расходах отражается чистая выплата работнику без НДФЛ. |
| Как учитывать страховые взносы по этой зарплате? | По кассовому методу — в расходах на дату уплаты взносов. |
| Если часть зарплаты выплачена до перехода? | Эта часть относится к УСН. В расходах АУСН учитывается только выплаченная после перехода сумма. |
| Нужна ли специальная переоценка начислений при переходе? | Нет. Важна дата выплаты и подтверждающие документы; начисление само по себе расход не формирует. |
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ: положения о применении кассового метода и признании расходов на оплату труда при специальных налоговых режимах (УСН, АУСН).
- Официальные разъяснения финансового и налогового ведомств по учету зарплаты при переходе между спецрежимами.
