С 27 марта 2026 ФНС России опубликовала разъяснения о порядке применения НДС при оказании услуг по сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры, а также при предоставлении в режиме реального времени вычислительной мощности для осуществления операций, указанных в подп. 27 п. 2 ст. 146 НК РФ (Письмо ФНС России № СД-36-3/2369@).
Содержание
Ключевые выводы
- Оказывать иностранным юридическим лицам услуги по предоставлению майнинговой инфраструктуры, находящейся в РФ, законодательство не предусматривает.
- Место реализации услуг по аренде движимого имущества, относящегося к майнинговой инфраструктуре, а также услуг по предоставлению вычислительной мощности в реальном времени для операций из подп. 27 п. 2 ст. 146 НК РФ определяется по месту осуществления деятельности продавца (организации или ИП).
- Если продавец — российская организация или ИП, то местом реализации признается территория РФ, и такие услуги подлежат обложению НДС, в том числе когда движимое имущество (майнинговая инфраструктура) находится за пределами РФ.
Правила и последствия для участников
| Суть | Кого касается | Правило/последствие | Срок/дата |
|---|---|---|---|
| Аренда майнинговой инфраструктуры (движимое имущество) | Российские организации и ИП — продавцы услуг | Место реализации — по месту деятельности продавца; при продавце в РФ — место реализации РФ, услуги облагаются НДС | С 27 марта 2026 |
| Предоставление в реальном времени вычислительной мощности для операций из подп. 27 п. 2 ст. 146 НК РФ | Российские организации и ИП — продавцы услуг | Место реализации — по месту деятельности продавца; при продавце в РФ — место реализации РФ, услуги облагаются НДС | С 27 марта 2026 |
| Предоставление инфраструктуры, находящейся в РФ, иностранным юридическим лицам | Операторы майнинговой инфраструктуры | Законодательством не предусмотрено оказание таких услуг | С 27 марта 2026 |
Что это значит для бизнеса
- Российским поставщикам услуг аренды майнинговой инфраструктуры и предоставления вычислительной мощности нужно начислять НДС в РФ, если они выступают продавцами таких услуг.
- Расположение оборудования за пределами РФ не меняет место реализации при продавце в РФ.
- Следует проверить условия договоров и порядок выставления документов, исходя из того, что место реализации — РФ.
- Предоставление инфраструктуры, находящейся в РФ, иностранным юридическим лицам не допускается по действующему законодательству.
Примеры применения
- Российская организация сдает в аренду майнинговое оборудование, находящееся за рубежом. Поскольку продавец — резидент РФ, место реализации — РФ, услуга облагается НДС.
- Российский ИП предоставляет в режиме реального времени вычислительную мощность для операций, указанных в подп. 27 п. 2 ст. 146 НК РФ. Место реализации — РФ, услуга облагается НДС.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Какие услуги охвачены разъяснениями? | Аренда движимого имущества, относящегося к майнинговой инфраструктуре, и услуги по предоставлению вычислительной мощности в реальном времени для операций из подп. 27 п. 2 ст. 146 НК РФ. |
| Как определяется место реализации этих услуг? | По месту осуществления деятельности продавца (организации или ИП). |
| Нужно ли начислять НДС, если инфраструктура расположена за пределами РФ? | Да, если продавец — российская организация или ИП, местом реализации признается РФ, и услуга облагается НДС. |
| Можно ли предоставлять находящуюся в РФ инфраструктуру иностранным юрлицам? | Нет, законодательство не предусматривает такую возможность. |
| С какой даты применять разъяснения ФНС? | С 27 марта 2026 (дата письма ФНС России № СД-36-3/2369@). |
| Зависят ли выводы от местонахождения потребителя услуг? | Нет, для указанных услуг место реализации определяется по месту деятельности продавца. |
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ: подп. 27 п. 2 ст. 146.
- Письмо ФНС России от 27 марта 2026 г. № СД-36-3/2369@.
