Конституционный Суд РФ указал: налоговые органы не вправе вызывать проверяемого налогоплательщика на допрос в качестве свидетеля. Такая практика нарушает право не свидетельствовать против себя и подменяет процессуальные формы получения объяснений от лица, чья деятельность проверяется. Суд поддержал предпринимателя, привлеченного к ответственности за отказ давать показания о собственной хозяйственной деятельности.
| Ключевой вопрос | Что установлено/меняется |
|---|---|
| Кого касается | Все налогоплательщики (организации и ИП), в отношении которых проводится камеральная или выездная проверка. |
| Что запрещено | Вызывать проверяемое лицо на допрос свидетеля по материалам собственной проверки. |
| В чем суть позиции | Нельзя обходить гарантии лица, чья деятельность проверяется: оно вправе давать объяснения, но не обязано свидетельствовать против себя (ст. 51 Конституции РФ). |
| Ответственность за отказ | Привлечение к ответственности за отказ давать показания в отношении собственной деятельности признано неправомерным. |
| Доказательства | Сведения, полученные через допрос проверяемого как свидетеля, не могут использоваться как надлежащие доказательства. |
| Что могут делать инспекции | Истребовать документы, получать пояснения у проверяемого в предусмотренной НК РФ форме, допрашивать иных свидетелей (сотрудников, контрагентов), проводить осмотр и иные мероприятия налогового контроля. |
| Права проверяемого | Право не свидетельствовать против себя, право на представителя/защитника, право представлять документы и пояснения по своему усмотрению в рамках проверки. |
Содержание
Что это означает для бизнеса
- Если проверяемого вызывают на допрос как свидетеля, укажите на его недопустимость и сослитесь на ст. 51 Конституции РФ и позицию КС РФ.
- Готовьте письменные пояснения в процессуальной форме НК РФ, фиксируйте передачу документов и аргументацию.
- При обжаловании штрафов за отказ от «свидетельских» показаний ссылайтесь на позицию КС РФ о недопустимости таких санкций.
- Участвуйте в проверке через представителя/адвоката, чтобы минимизировать риски некорректной фиксации показаний.
Рекомендации налоговым органам
- Не направлять повестки на допрос свидетеля проверяемому лицу по материалам его же проверки.
- Использовать альтернативные источники доказательств: документы, осмотры, экспертизы, допрос иных лиц, запросы в банки и контрагентам.
- Получать у проверяемого пояснения в предусмотренной НК РФ форме, соблюдая его процессуальные права.
Практические последствия
- Штрафы за отказ давать показания о собственной деятельности подлежат отмене при обжаловании.
- Материалы, добытые через недопустимый «свидетельский» допрос проверяемого, могут быть исключены из доказательственной базы.
- Проверки должны проводиться с учетом разграничения объяснений проверяемого и допросов свидетелей.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Могут ли вызвать проверяемого на допрос как свидетеля? | Нет. КС РФ указал на недопустимость допроса проверяемого лица в статусе свидетеля по материалам его проверки. |
| Что делать при получении повестки на «свидетельский» допрос? | Письменно сообщить о статусе проверяемого, сослаться на ст. 51 Конституции РФ и позицию КС РФ, предложить дать пояснения в надлежащей форме. |
| Будет ли штраф за отказ давать показания о своей деятельности? | Привлечение к ответственности за такой отказ неправомерно; при обжаловании указывайте на позицию КС РФ. |
| Кого можно допрашивать как свидетеля по проверке? | Иных лиц, располагающих сведениями: сотрудников, бывших работников, контрагентов и т.п., но не самого проверяемого. |
| Обязан ли проверяемый давать пояснения? | Налоговый орган вправе истребовать пояснения и документы. Проверяемый реализует свои права с учетом запрета свидетельствовать против себя. |
Нормативная база
- Конституция РФ, ст. 51 (право не свидетельствовать против себя, супруга и близких родственников).
- Налоговый кодекс РФ: ст. 31 (права налоговых органов), ст. 87–89 (камеральные и выездные проверки), ст. 90 (допрос свидетеля), ст. 93, 93.1 (истребование документов и информации).
- Позиция Конституционного Суда РФ о недопустимости допроса проверяемого налогоплательщика в качестве свидетеля.
