НДС 22% с 1 января 2026 года: разъяснения ФНС, о которых нельзя забыть
С 1 января 2026 года в России устанавливается основная ставка НДС 22%. ФНС России подготовила рекомендации по переходу организаций и налоговых агентов на новый размер ставки и указала, как применять ее в типичных хозяйственных ситуациях.
| Ключевой вопрос | Позиция ФНС / правило |
|---|---|
| С какой даты применяется ставка НДС 22%? | Со всех операций по реализации, осуществляемых начиная с 1 января 2026 года. |
| Имеет ли значение дата договора? | Нет. Ставка 22% применяется независимо от даты и условий заключения договора. |
| Что делать при авансах, изменении цены, исправлении счетов-фактур, возвратах? | ФНС рекомендует использовать подходы, ранее изложенные в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ при переходе с 18% на 20%, по аналогии для перехода с 20% на 22%. |
| Как быть налоговым агентам по НДС? | Руководствоваться специальными подходами для налоговых агентов, аналогичными ранее применявшимся при повышении ставки НДС. |
Главное разъяснение ФНС: ставка 22% по всем реализациям с 1 января 2026 года
Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ устанавливает с 1 января 2026 года основную ставку НДС 22%. В связи с этим ФНС России в разъяснениях указала, что:
- Все операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, совершенные начиная с 1 января 2026 года, подлежат налогообложению НДС по ставке 22%;
- ставка 22% применяется независимо от даты заключения договора и согласованных в нем условий;
- важно ориентироваться на дату реализации, а не на дату подписания договора, выставления счета или получения оплаты.
Таким образом, организациям и ИП необходимо проверить свои договоры и учетную политику: наличие в них старой ставки НДС (20%) не освобождает от применения новой ставки 22% по операциям, совершенным с 1 января 2026 года.
Переход с НДС 20% на 22%: какие подходы рекомендует применять ФНС
ФНС России рекомендует при переходе с прежней ставки НДС 20% на ставку 22% руководствоваться подходами, которые уже применялись при предыдущем повышении ставки НДС и были изложены в письме ФНС России от 23 октября 2018 г. № СД-4-3/20667@. По сути, налоговая служба предлагает использовать проверенный механизм переходного периода по аналогии.
Речь идет о следующих ситуациях:
- Отгрузка с 1 января 2026 года в счет оплаты (частичной оплаты), полученной до 1 января 2026 года.
При отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав уже в 2026 году в счет ранее полученных авансов применяется новая ставка 22%. При этом порядок отражения НДС с авансов и последующей отгрузки рекомендуется выстраивать по тем же правилам, что использовались при переходе на ставку 20%. - Изменение с 1 января 2026 года стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 1 января 2026 года.
Если после 1 января 2026 года изменяется цена по уже отгруженным до этой даты товарам (работам, услугам, имущественным правам), ФНС предлагает руководствоваться переходными подходами, ранее закрепленными для изменения стоимости при прошлом повышении ставки. Это касается как увеличения, так и уменьшения стоимости. - Исправление с 1 января 2026 года счета-фактуры по отгрузкам до 1 января 2026 года.
При необходимости исправить счета-фактуры в отношении отгрузок, произведенных до 1 января 2026 года, ФНС рекомендует использовать аналогичный порядок исправления, который применялся при переходе на ставку НДС 20%: учитывается ставка, действовавшая на дату первоначальной реализации. - Возврат товаров с 1 января 2026 года, реализованных до 1 января 2026 года.
При возврате товаров после 1 января 2026 года, если реализация была до этой даты, следует применять подход, ранее описанный ФНС для возвратов в период изменения ставки НДС: важно учитывать ставку, действовавшую на момент первоначальной реализации, и корректно оформлять возвраты и корректировочные документы.
Вывод: при переходе с 20% на 22% ФНС не вводит принципиально новых сложных механизмов, а предлагает опираться на уже знакомые подходы, применявшиеся при предыдущей налоговой реформе в части НДС.
Налоговые агенты по НДС: как применять ставку 22%
Отдельные разъяснения адресованы налоговым агентам по НДС, указанным в:
- статье 161 Налогового кодекса РФ;
- пункте 10.1 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ;
- пункте 2 статьи 174.3 Налогового кодекса РФ.
ФНС России рекомендует таким налоговым агентам также использовать ранее выработанные подходы, применявшиеся при повышении ставки НДС с 18% до 20%. Они касаются, в частности:
- определения момента, когда налоговый агент обязан исчислить и уплатить НДС по новой ставке 22%;
- оформления документов (в том числе счетов-фактур, если они выставляются агентом) с учетом новой ставки;
- корректировки обязательств по НДС при изменении стоимости, возвратах и исправлениях документов после 1 января 2026 года.
Практический смысл позиции ФНС для налоговых агентов заключается в том, что базовые механизмы остаются прежними, меняется только размер ставки. Это упрощает адаптацию учетных систем и документооборота.
Что компаниям и ИП стоит сделать уже сейчас
- Проверить договоры на предмет указания ставки НДС и предусмотреть возможность ее изменения в связи с изменением законодательства;
- обновить учетные и биллинговые системы, чтобы с 1 января 2026 года по отгрузкам применялась ставка НДС 22%;
- скорректировать шаблоны документов (счета, счета-фактуры, акты, накладные) с учетом новой ставки;
- проинформировать контрагентов о переходе на ставку 22% и порядке изменения цены (если это предусмотрено договором);
- проанализировать авансы, полученные до 1 января 2026 года, и подготовиться к их корректному отражению при отгрузках уже в период действия ставки 22%;
- обучить сотрудников бухгалтерии и финансовой службы особенностям переходного периода по НДС.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| С какой даты нужно применять ставку НДС 22%? | Ставка 22% применяется ко всем реализациям товаров, работ, услуг и имущественных прав, осуществленным с 1 января 2026 года, независимо от даты заключения договора. |
| Если договор заключен в 2025 году со ставкой НДС 20%, можно ли продолжать применять 20%? | Нет. Дата договора значения не имеет. По операциям, совершенным с 1 января 2026 года, нужно применять ставку НДС 22%. |
| Как облагать НДС отгрузку после 1 января 2026 года в счет аванса, полученного в 2025 году? | Отгрузка в 2026 году облагается по ставке 22%. ФНС рекомендует применять подходы, использованные при предыдущем повышении ставки НДС (аналогично переходу с 18% на 20%). |
| Что делать при изменении цены или исправлении счета-фактуры по отгрузке до 1 января 2026 года? | ФНС советует руководствоваться ранее выработанными переходными правилами: учитывать ставку, действовавшую на момент первоначальной реализации, и корректно оформлять изменения и исправления. |
| Затрагивают ли разъяснения ФНС налоговых агентов по НДС? | Да. Налоговым агентам, указанным в ст. 161, п. 10.1 ст. 174.2 и п. 2 ст. 174.3 НК РФ, рекомендуется использовать аналогичные переходные подходы, применявшиеся ранее при повышении ставки НДС. |
Нормативные акты
- Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (об установлении основной ставки НДС 22% с 01.01.2026);
- Налоговый кодекс РФ (в части регулирования НДС, в том числе ст. 161, ст. 174.2, ст. 174.3);
- Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (подходы к переходу на повышенную ставку НДС, применяемые по аналогии при переходе на 22%).
