Содержание
Ключевые выводы для бизнеса
- Плательщики на УСН, реализующие товары, работы, услуги и имущественные права, облагаемые НДС по ст. 146 НК РФ, могут облагать соответствующие операции по одной из ставок — 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ; разъяснения Минфина от 19.11.2025 № 03-07-11/111725).
- Тем, кто применяет ставки 5% или 7%, запрещено использовать ставки, установленные п. 1, 2 и 3 ст. 164 НК РФ, за исключением нулевой ставки по операциям, указанным в подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).
- Одновременное применение упрощенных ставок (5%/7%) и основной ставки НДС не допускается независимо от того, кто является покупателем. Общая ставка — 22% с 2026 года.
Когда какие ставки применять: краткая таблица
| Ситуация | Действие по НДС | Основание |
|---|---|---|
| Организация/ИП на УСН реализует операции, облагаемые НДС по ст. 146 НК РФ | Применить одну из ставок: 5% или 7% | п. 8 ст. 164 НК РФ; разъяснения Минфина |
| Планируется применять 5%/7% для одних покупателей и основную ставку (22% с 2026 года) для других | Запрещено совмещать упрощенные и основную ставки | абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ |
| Операции, облагаемые по нулевой ставке | Разрешено применять 0% по перечню | подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ |
Нормы НК РФ, на которые опирается позиция Минфина
- Пункт 8 статьи 164 НК РФ: для плательщиков на УСН установлено право облагать соответствующие операции по ставке 5% или 7%.
- Абзац 2 пункта 9 статьи 164 НК РФ: лица, применяющие ставки 5%/7%, не используют ставки, предусмотренные п. 1, 2 и 3 ст. 164, кроме нулевой ставки по строго определенным операциям.
- Пункт 1 статьи 164 НК РФ: фиксирует общую (основную) ставку НДС, составляющую 22% с 2026 года.
Почему нельзя совмещать ставки в зависимости от покупателя
Попытка одновременно применять 5% (7%) и основную ставку (22% с 2026 года) в зависимости от того, кто приобретает товары/работы/услуги, противоречит прямому запрету абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ. НК РФ не предусматривает такой модели налогообложения.
Что сделать компаниям и ИП на УСН
- Определить, подпадают ли ваши операции под НДС по ст. 146 НК РФ и выбрать одну из упрощенных ставок — 5% или 7% для таких операций.
- Проверить, есть ли у вас операции, подпадающие под нулевую ставку по перечню подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ.
- Исключить практику «разделения» покупателей для применения разных ставок (5%/7% и 22%). Это запрещено.
- Зафиксировать выбранный подход во внутренних регламентах и настроить учетные системы под корректные ставки.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Можно ли применять 5% для одних покупателей и 22% (с 2026 года) для других? | Нет. Одновременное применение упрощенных ставок и основной ставки не допускается (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). |
| Разрешена ли нулевая ставка при применении 5%/7%? | Да, по операциям из перечня подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ. |
| С какого момента действует общая ставка 22%? | С 2026 года общая ставка НДС составляет 22% (п. 1 ст. 164 НК РФ с учетом изменений законодательства). |
| Можно ли применять 5% и 7% по разным операциям одновременно? | П. 8 ст. 164 НК РФ говорит о применении одной из упрощенных ставок к соответствующим операциям. Практический выбор и его документирование следует согласовать с рекомендациями контролирующих органов и внутренней учетной политикой. |
Ссылки на законы
- Налоговый кодекс РФ, ст. 146 «Объект налогообложения по НДС»: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
- Налоговый кодекс РФ, ст. 164 «Налоговые ставки»: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
