С 1 января 2026 Минфин России дал адресные разъяснения по ключевым вопросам налоговой реформы (Письмо Минфина России от 28.01.2026 № 03-00-08/5827). Ниже — что меняется для плательщиков НДС и УСН и на какие документы опираться.
Ключевые изменения — одним взглядом
| Тема | Что меняется с 01.01.2026 | На что опираться | Что сделать |
|---|---|---|---|
| Переходная ставка НДС | Переход с 20% на 22% | Письма ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ и от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ | Проверить дату реализации/аванса, корректно применить ставку и вычеты |
| Счёт‑фактура при предоплате | Появляется дополнительный реквизит: указывать номер и дату счёта‑фактуры на аванс | Постановление Правительства РФ от 23.01.2026 № 26 (к 1137); до его вступления — письмо ФНС России от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ | Обновить шаблоны счётов‑фактур, настроить учёт предоплат |
| УСН «Доходы минус расходы» | Можно учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК РФ (при соблюдении ст. 252 НК РФ) | Подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ст. 252 НК РФ | Пересмотреть политику признания расходов, обновить учетную политику |
| Исключения из расходов при УСН | Не учитываются взносы в уставный/складочный капитал, вклады в простые и инвестиционные товарищества | П. 3 ст. 270 НК РФ | Исключить из налоговой базы по УСН соответствующие суммы |
Переход с НДС 20% на НДС 22%: порядок применения
Для корректного перехода на ставку 22% Минфин рекомендует руководствоваться разъяснениями ФНС России:
- Письмо ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ — по вопросам применения новой ставки, налоговых вычетов и переходных операций;
- Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ — по алгоритмам перехода на иную ставку НДС (применяется по аналогии).
Ключевой ориентир — дата определения налоговой базы по НДС (момент отгрузки/получения оплаты). Операции после 01.01.2026 облагаются по новой ставке 22%, за исключением случаев, прямо оговоренных в разъяснениях.
Новый реквизит счёта‑фактуры при предоплате
Поправками вводится дополнительный реквизит счёта‑фактуры на реализацию при наличии предоплаты: необходимо указывать порядковый номер и дату счёта‑фактуры, выставленного при получении аванса, в оплату которого предоплата засчитывается.
До вступления в силу Постановления Правительства РФ от 23.01.2026 № 26 (о внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) рекомендуется руководствоваться письмом ФНС России от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@.
УСН «доходы минус расходы»: что можно учесть с 2026 года
С 1 января 2026 года в силу подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе учитывать при расчёте налоговой базы не только закрытый перечень из п. 1 ст. 346.16 НК РФ, но и иные расходы, определяемые по правилам главы 25 НК РФ, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальная подтверждённость и направленность на получение дохода).
При этом согласно п. 3 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество и в инвестиционное товарищество. Следовательно, при УСН не включаются в расходы затраты на приобретение имущественных прав (долей) и на увеличение вклада в имущество в виде денежных средств.
Кроме того, в письме Минфина затронуты вопросы трансфертного ценообразования, контролируемых сделок, расчёта НДФЛ брокерами и другие темы.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| С какой даты применять ставку НДС 22%? | С 01.01.2026 — ко всем операциям, налоговая база по которым определяется после этой даты. Переходные ситуации разбираются в письмах ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ и от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. |
| Нужно ли переоформлять счёт‑фактуру на реализацию при зачёте предоплаты? | Да, необходимо указывать номер и дату счёта‑фактуры на аванс (новый реквизит). До вступления в силу Постановления Правительства РФ от 23.01.2026 № 26 ориентируйтесь на письмо ФНС России от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@. |
| Какие «иные расходы» можно учесть на УСН? | Любые расходы, определяемые по главе 25 НК РФ и соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность, документальная подтверждённость, направленность на доход). Исключения — см. ст. 270 НК РФ. |
| Можно ли учесть на УСН взносы в уставный капитал или покупку долей? | Нет. П. 3 ст. 270 НК РФ прямо исключает такие суммы из расходов при определении налоговой базы. То же касается увеличения вклада в имущество денежными средствами. |
Ссылки на законы и разъяснения
- Налоговый кодекс РФ (часть вторая), в т. ч. ст. 252, ст. 270, ст. 346.16 — https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
- Постановление Правительства РФ от 23.01.2026 № 26
- Письмо Минфина России от 28.01.2026 № 03-00-08/5827
- Письмо ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@
- Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@
- Письмо ФНС России от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@
