ФНС разъяснила: считать надо доходы, а не базу по УСН
Доходы для освобождения от НДС при УСН учитываются без уменьшения на расходы. ФНС России в официальном письме подтвердила: право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ определяется по сумме доходов за предшествующий налоговый период по УСН, рассчитанных по правилам ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. При этом применяются критерии определения доходов, предусмотренные п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ — учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.
Ключевой вывод ФНС: значение имеет именно величина полученных доходов, а не налоговая база по УСН. То есть уменьшать доходы на расходы для целей освобождения от НДС нельзя (позиция подтверждена Письмом ФНС России от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@).
Какие доходы включать: проверьте себя, чтобы не потерять освобождение
- Доходы от реализации товаров, работ, услуг.
- Доходы от реализации имущественных прав.
- Внереализационные доходы (в составе, определенном гл. 25 НК РФ по п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ).
Все перечисленные поступления формируют совокупный показатель доходов, который сравнивается с установленным ст. 145 НК РФ лимитом для освобождения от НДС.
Таблица: что ФНС велела учитывать для освобождения от НДС на УСН
| Показатель | Что учитывается |
|---|---|
| Доходы при УСН для целей ст. 145 НК РФ | Сумма доходов за предшествующий налоговый период по УСН по правилам ст. 346.15 и подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ |
| Вид доходов | Доходы по п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ: от реализации (товары, работы, услуги), имущественных прав, а также внереализационные доходы |
| Расходы | Не уменьшают сумму доходов при определении права на освобождение |
| Что не влияет | Вид налоговой базы по УСН (доходы или доходы минус расходы) значения не имеет |
| Основание позиции | Письмо ФНС России от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@ |
| Период для расчета | Предшествующий налоговый период по УСН |
Почему расходы «не спасают»: логика нормы
Ст. 145 НК РФ оперирует суммой доходов, а не налоговой базой по УСН. Поэтому переносить подход «доходы минус расходы» на расчет лимита для освобождения от НДС нельзя. Именно этот акцент сделан ФНС в письме от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Можно ли уменьшить доходы на расходы при расчете права на освобождение? | Нет. Для целей ст. 145 НК РФ учитывается величина доходов без их уменьшения на расходы (позиция ФНС в письме от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@). |
| Какие доходы включаются в расчет? | Доходы от реализации товаров, работ, услуг; доходы от реализации имущественных прав; внереализационные доходы — по п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. |
| Имеет ли значение выбранный объект налогообложения по УСН? | Нет. Важно только, чтобы совокупная сумма доходов не превысила лимита, установленного ст. 145 НК РФ. |
| За какой период считать доходы для освобождения? | За предшествующий налоговый период по УСН, как указано ФНС. |
Нормативные ссылки
- НК РФ: ст. 145; ст. 346.15; подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25; п. 1 и 2 ст. 248.
- Письмо ФНС России от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@.
- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) на Consultant.ru
