Срок давности по налоговым преступлениям будет приостанавливаться на время отсрочки

Сроки давности по налоговым преступлениям «заморозят» на время отсрочки: что меняется

Минфин России подготовил поправки, которые радикально меняют порядок исчисления сроков давности по налоговым преступлениям, если налогоплательщику предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налоговой задолженности, образующей состав преступления. Теперь период такой отсрочки планируется не засчитывать в срок давности привлечения к уголовной ответственности.

В чем суть новых поправок Минфина

Изменения затрагивают сразу два ключевых акта:

• Уголовный кодекс РФ (УК РФ) – в части исчисления срока давности по налоговым преступлениям;
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – в части порядка предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате «криминообразующей» задолженности.

Под криминообразующей задолженностью понимаются недоимка, пени и штрафы по налогам и сборам, размер и структура которых образуют состав налогового преступления по соответствующим статьям УК РФ.

Какие именно нормы планируется изменить

Минфином подготовлены два проекта федеральных законов:

Как сейчас работает срок давности по налоговым преступлениям

В действующей редакции законодательства:

• Срок давности по уголовным делам (в том числе по налоговым преступлениям) определяется ст. 78 УК РФ и зависит от категории преступления (небольшой, средней тяжести, тяжкое, особо тяжкое).
• По налоговым составам (например, уклонение от уплаты налогов с организации или физического лица) срок давности исчисляется с момента совершения преступления и до вступления приговора в законную силу.
• Действующее законодательство не предусматривает специальных правил приостановления срока давности на период отсрочки/рассрочки по налоговым платежам, даже если именно эти платежи лежат в основе уголовного дела.

На практике это создает ситуацию, когда налогоплательщик может получить отсрочку, тянуть с погашением задолженности, а срок давности по уголовному делу в это время продолжает течь.

Что изменится: приостановка срока давности на время отсрочки

Согласно проекту Минфина, предлагается ввести правило, по которому срок давности по налоговым преступлениям приостанавливается на весь период, когда налогоплательщику предоставлена:

• отсрочка по уплате налогов (сборов), пеней, штрафов, образующих состав преступления;
• рассрочка по уплате той же задолженности.

Это означает, что время, в течение которого действует решение налогового органа или иного уполномоченного органа об отсрочке/рассрочке, не будет включаться в общий срок давности для привлечения к уголовной ответственности.

Зачем вводят «заморозку» срока давности

Ключевые мотивы законодателя:

• Предотвратить злоупотребления, когда отсрочка используется как способ «дотянуть» до истечения срока давности по уголовному делу.
• Стимулировать реальное погашение налоговой задолженности, а не формальное получение льготы.
• Согласовать налоговую и уголовную политику, чтобы решения налоговых органов не создавали препятствий для привлечения к ответственности по УК РФ.

Кого коснутся изменения

Поправки будут актуальны для следующих категорий лиц:

• Организации, допустившие образование крупной или особо крупной недоимки по налогам/сборам, подпадающей под признаки преступлений по УК РФ.
• Руководители, главные бухгалтеры и иные должностные лица, отвечающие за налоговую политику и отчетность.
• Индивидуальные предприниматели и физические лица, которым инкриминируются налоговые преступления.

Во всех таких ситуациях предоставление отсрочки или рассрочки по уплате задолженности, составляющей криминальный состав, будет иметь прямое влияние на исчисление срока давности по уголовному делу.

Практическое значение для налогоплательщиков

Для бизнеса и граждан последствия поправок могут быть существенными:

• Получение отсрочки/рассрочки перестает быть способом «переждать» срок давности.
• При рассмотрении вопроса о целесообразности обращения за отсрочкой нужно оценивать уголовно-правовые риски.
• Становится критически важным своевременно и полно погашать задолженность, чтобы минимизировать основания для уголовного преследования.

Сравнение: как было и как планируется сделать

Что считать криминообразующей задолженностью

К криминообразующей задолженности, как правило, относятся:

• Недоимка по налогам и сборам, достигшая порогов крупного или особо крупного размера, установленных УК РФ;
• Начисленные пени, связанные с такой недоимкой;
• Налоговые штрафы, включаемые в общий размер ущерба для квалификации преступления.

Именно по этой задолженности предоставление отсрочки/рассрочки будет иметь значение для течения срока давности по уголовному делу.

Как бизнесу и гражданам подготовиться к изменениям

Рекомендуется заранее выстроить правовую и финансовую стратегию:

• Провести аудит налоговых рисков и оценить возможные эпизоды, которые могут быть квалифицированы как налоговые преступления.
• При возникновении значительной недоимки своевременно консультироваться с юристами по вопросам сочетания налоговых и уголовно-правовых последствий.
• При выборе между немедленной уплатой и отсрочкой учитывать, что отсрочка «заморозит» срок давности, а не сократит риск привлечения к ответственности.
• Фиксировать все действия по досудебному урегулированию споров с налоговыми органами.

Ответы на вопросы

Нормативные акты и планируемые изменения

• Уголовный кодекс Российской Федерации, ст. 78 (сроки давности привлечения к уголовной ответственности) – планируется дополнить положениями о приостановке сроков давности по налоговым преступлениям на период отсрочки/рассрочки.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) – планируется уточнение норм об отсрочке и рассрочке по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, в том числе криминообразующей задолженности.
• Проект Федерального закона «О внесении изменений в статью 78 Уголовного кодекса Российской Федерации».
• Проект Федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».