Categories: Налоги

Проверяемого нельзя вызывать как свидетеля: позиция КС РФ

Конституционный Суд РФ указал: налоговые органы не вправе вызывать проверяемого налогоплательщика на допрос в качестве свидетеля. Такая практика нарушает право не свидетельствовать против себя и подменяет процессуальные формы получения объяснений от лица, чья деятельность проверяется. Суд поддержал предпринимателя, привлеченного к ответственности за отказ давать показания о собственной хозяйственной деятельности.

Ключевой вопрос	Что установлено/меняется
Кого касается	Все налогоплательщики (организации и ИП), в отношении которых проводится камеральная или выездная проверка.
Что запрещено	Вызывать проверяемое лицо на допрос свидетеля по материалам собственной проверки.
В чем суть позиции	Нельзя обходить гарантии лица, чья деятельность проверяется: оно вправе давать объяснения, но не обязано свидетельствовать против себя (ст. 51 Конституции РФ).
Ответственность за отказ	Привлечение к ответственности за отказ давать показания в отношении собственной деятельности признано неправомерным.
Доказательства	Сведения, полученные через допрос проверяемого как свидетеля, не могут использоваться как надлежащие доказательства.
Что могут делать инспекции	Истребовать документы, получать пояснения у проверяемого в предусмотренной НК РФ форме, допрашивать иных свидетелей (сотрудников, контрагентов), проводить осмотр и иные мероприятия налогового контроля.
Права проверяемого	Право не свидетельствовать против себя, право на представителя/защитника, право представлять документы и пояснения по своему усмотрению в рамках проверки.

Содержание

Что это означает для бизнеса
Рекомендации налоговым органам
Практические последствия
Ответы на вопросы
Нормативная база Конституция РФ, ст. 51 (право не свидетельствовать против себя, супруга и близких родственников). Налоговый кодекс РФ: ст. 31 (права налоговых органов), ст. 87–89 (камеральные и выездные проверки), ст. 90 (допрос свидетеля), ст. 93, 93.1 (истребование документов и информации). Позиция Конституционного Суда РФ о недопустимости допроса проверяемого налогоплательщика в качестве свидетеля.

Что это означает для бизнеса

Если проверяемого вызывают на допрос как свидетеля, укажите на его недопустимость и сослитесь на ст. 51 Конституции РФ и позицию КС РФ.
Готовьте письменные пояснения в процессуальной форме НК РФ, фиксируйте передачу документов и аргументацию.
При обжаловании штрафов за отказ от «свидетельских» показаний ссылайтесь на позицию КС РФ о недопустимости таких санкций.
Участвуйте в проверке через представителя/адвоката, чтобы минимизировать риски некорректной фиксации показаний.

Читать далее С 5 мая 2026 меняются форма и правила заполнения расчета по страховым взносам

Практические последствия

Штрафы за отказ давать показания о собственной деятельности подлежат отмене при обжаловании.
Материалы, добытые через недопустимый «свидетельский» допрос проверяемого, могут быть исключены из доказательственной базы.
Проверки должны проводиться с учетом разграничения объяснений проверяемого и допросов свидетелей.

Ответы на вопросы

Бесплатная консультация юриста

Вопрос	Ответ
Могут ли вызвать проверяемого на допрос как свидетеля?	Нет. КС РФ указал на недопустимость допроса проверяемого лица в статусе свидетеля по материалам его проверки.
Что делать при получении повестки на «свидетельский» допрос?	Письменно сообщить о статусе проверяемого, сослаться на ст. 51 Конституции РФ и позицию КС РФ, предложить дать пояснения в надлежащей форме.
Будет ли штраф за отказ давать показания о своей деятельности?	Привлечение к ответственности за такой отказ неправомерно; при обжаловании указывайте на позицию КС РФ.
Кого можно допрашивать как свидетеля по проверке?	Иных лиц, располагающих сведениями: сотрудников, бывших работников, контрагентов и т.п., но не самого проверяемого.
Обязан ли проверяемый давать пояснения?	Налоговый орган вправе истребовать пояснения и документы. Проверяемый реализует свои права с учетом запрета свидетельствовать против себя.

Нормативная база

Конституция РФ, ст. 51 (право не свидетельствовать против себя, супруга и близких родственников).

Налоговый кодекс РФ: ст. 31 (права налоговых органов), ст. 87–89 (камеральные и выездные проверки), ст. 90 (допрос свидетеля), ст. 93, 93.1 (истребование документов и информации).

Позиция Конституционного Суда РФ о недопустимости допроса проверяемого налогоплательщика в качестве свидетеля.

Это полезная страница?

Ваш голос поможет улучшить наш сайт:

Читать далее Как и зачем получать ИНН?

Полина Недашковская

Опытный юрист с более чем 9-летним стажем работы с запросами клиентов и компаний. Эксперт в области гражданского права, специализируется на сложных делах, требующих глубоких знаний и нестандартных решений. Регулярно публикует статьи в юридическом журнале AMULEX, делясь с читателями экспертным взглядом и анализом актуальных правовых вопросов.