Доходы для освобождения от НДС при УСН учитываются без уменьшения на расходы

ФНС разъяснила: считать надо доходы, а не базу по УСН

Доходы для освобождения от НДС при УСН учитываются без уменьшения на расходы. ФНС России в официальном письме подтвердила: право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ определяется по сумме доходов за предшествующий налоговый период по УСН, рассчитанных по правилам ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. При этом применяются критерии определения доходов, предусмотренные п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ — учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Ключевой вывод ФНС: значение имеет именно величина полученных доходов, а не налоговая база по УСН. То есть уменьшать доходы на расходы для целей освобождения от НДС нельзя (позиция подтверждена Письмом ФНС России от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@).

Какие доходы включать: проверьте себя, чтобы не потерять освобождение

• Доходы от реализации товаров, работ, услуг.
• Доходы от реализации имущественных прав.
• Внереализационные доходы (в составе, определенном гл. 25 НК РФ по п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ).

Все перечисленные поступления формируют совокупный показатель доходов, который сравнивается с установленным ст. 145 НК РФ лимитом для освобождения от НДС.

Таблица: что ФНС велела учитывать для освобождения от НДС на УСН

Почему расходы «не спасают»: логика нормы

Ст. 145 НК РФ оперирует суммой доходов, а не налоговой базой по УСН. Поэтому переносить подход «доходы минус расходы» на расчет лимита для освобождения от НДС нельзя. Именно этот акцент сделан ФНС в письме от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@.

Ответы на вопросы

Нормативные ссылки

• НК РФ: ст. 145; ст. 346.15; подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25; п. 1 и 2 ст. 248.
• Письмо ФНС России от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@.
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) на Consultant.ru